Учетная политика: проверка на актуальность-112Бух

Учетная политика: проверка на актуальность-112Бух

Автор: Елина Л.А.

Положения бухгалтерской и налоговой учетной политики в начале нового года нужно проверить на современность. Некоторые положения могли устареть. Также надо учесть новые возможности, которые дает изменившееся законодательство.

Учетная политика для целей НДС

1. Если ваша организация выступает поручителем/гарантом и получает за это вознаграждение, то с 2017 г. его не облагают НДС <1>.

Следовательно, нужен раздельный учет вознаграждения, затрат, связанных с его получением, и операций, облагаемых НДС. Если вы не хотите применять освобождение по НДС, откажитесь от льготы.

2. Проверьте нормы о раздельном учете "входного" НДС по экспортным операциям. С июля 2016 г. вычет НДС по товарам, работам, услугам можно заявлять в общем порядке (при оприходовании на основании счета-фактуры и первички), если они:

- приняты к учету начиная с 01.07.2016;

- используются в операциях по реализации несырьевых товаров на экспорт.

Причем такие правила действуют и для экспортеров в страны ЕАЭС <2>.

В остальных случаях при экспортных отгрузках надо восстановить "входной" налог, принятый ранее к вычету. А потом отразить его вычет в специальном экспортном разделе НДС-декларации <3>:

- или за квартал, в котором собран полный пакет документов для подтверждения нулевой ставки;

- или за квартал отгрузки на экспорт - если на 181-й календарный день экспортная ставка не подтверждена.

Налог надо восстанавливать и в случае, если приобретенные товары (работы, услуги) использованы для выполнения работ или оказания услуг, облагаемых по экспортной ставке. Вычет "входного" НДС по таким товарам, работам и услугам можно заявлять только в экспортных разделах декларации.

3. Если у вас есть операции по продаже макулатуры, обеспечьте их раздельный учет для целей НДС. Напомним, что с 1 октября 2016 г. реализация макулатуры освобождена от обложения НДС <4>.

Причем от такого освобождения отказаться нельзя <5>.
_______________________
<1> Подпункт 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).
<2> Подпункт 1 п. 1 ст. 164, п. 3 ст. 172 НК РФ; п. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов... (Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)).
<3> Пункт 9 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина России от 02.09.2016 N 03-07-13/1/51480.
<4> Подпункт 31 п. 2 ст. 149 НК РФ.
<5> Письмо Минфина России от 04.10.2016 N 03-07-14/57637.

Учетная политика для целей налога на прибыль

1. С 2017 г. коэффициент ускоренной амортизации (не выше 2) можно применять по основным средствам, произведенным в рамках специального инвестиционного контракта, если они включены в 1 - 7-ю амортизационные группы <6>.

Это нужно закрепить в учетной политике.

Напомним, что специальный инвестиционный контракт заключается в рамках Закона о промышленной политике в РФ. По нему инвестор обязуется создать, модернизировать и/или освоить производство промышленной продукции в РФ, а Российская Федерация или субъект РФ обязуются стимулировать деятельность в сфере промышленности <7>.

2. Если у вас есть налоговый резерв сомнительных долгов или вы собираетесь его создавать с 2017 г., учтите профильные поправки в гл. 25 НК РФ <8>.

Если в вашей учетной политике детально прописаны принципы формирования такого резерва, надо внести в нее изменения.
_______________________
<6> Подпункт 6 п. 1 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017); Закон от 23.05.2016 N 144-ФЗ.
<7> Статья 16 Закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ.
<8> Статья 266 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Бухгалтерская учетная политика

Если у вас организация, которая вправе вести упрощенный бухучет, не забывайте, что с середины 2016 г. у таких организаций появились новые возможности <9>. Кратко напомним о нововведениях.

1. При приобретении материально-производственных запасов (МПЗ) в их стоимость разрешено включать только цену поставщика. А иные затраты, даже если они непосредственно связаны с покупкой таких МПЗ, можно сразу списывать на текущие расходы <10>.

2. Стоимость сырья, материалов, товаров (других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров) сразу - по мере приобретения - могут списывать на расходы <11>:

- микропредприятия;

- другие организации, если у них нет существенных остатков каких-либо материально-производственных запасов.

3. Стоимость МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, можно списывать на расходы по мере их приобретения <12>.

4. Резерв под обесценение МПЗ можно не создавать <13>.

5. В первоначальную стоимость основных средств можно включать меньше расходов. Так, при покупке - только цену продавца и затраты на монтаж. Другие затраты можно сразу списывать на расходы текущего периода <14>.

6. Амортизацию по основным средствам теперь можно начислять реже. К примеру, на конец каждого квартала или года <15>.

7. По производственному и хозяйственному инвентарю, учитываемому в качестве ОС, амортизацию можно начислять сразу в полной сумме при принятии к бухучету <15>.

8. Можно сразу списывать на расходы текущего периода:

- расходы на приобретение (создание) объектов, которые должны учитываться в качестве нематериальных активов <16>;

- затраты на НИОКР <17>.

Если вы решили воспользоваться каким-либо упрощенным способом ведения бухгалтерского учета, это должно быть закреплено в вашей учетной политике. 

* * *

И напоследок проверьте, есть ли в вашей учетной политике ссылки на устаревшую Классификацию основных средств. С 1 января 2017 г. вступает в силу новая редакция Классификации <18>. Она должна применяться для целей налогообложения прибыли при определении срока полезного использования ваших новых основных средств.

А в бухучете при определении срока полезного использования основных средств теперь нельзя просто сослаться на налоговую Классификацию, если указанный в ней срок не совпадает со сроком предполагаемого использования такого основного средства в вашей организации. Если вы так сделаете, налоговики могут предъявить претензии относительно правильности расчета налога на имущество. 
_______________________
<9> Приказ Минфина России от 16.05.2016 N 64н.
<10> Пункт 13.1 ПБУ 5/01.
<11> Пункт 13.2 ПБУ 5/01.
<12> Пункт 13.3 ПБУ 5/01.
<13> Пункт 25 ПБУ 5/01.
<14> Пункт 8.1 ПБУ 6/01.
<15> Пункт 19 ПБУ 6/01.
<16> Пункт 3.1 ПБУ 14/2007.
<17> Пункт 14 ПБУ 17/02.
<18> Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640.