Автор: Фролов А.
Налоговая служба не раз разъясняла, что налоговые агенты вправе не показывать в справке по форме 2-НДФЛ, а стало быть и в Расчете по форме 6-НДФЛ (иначе данные отчетности не совпадут) преподнесенные физлицам презенты. Речь идет о подарках, стоимость которых за налоговый период не превышает 4 000 рублей. И неважно, кому они преподнесены - сотруднику, бывшему работнику или иному "физику". С одной стороны, определенная логика здесь есть - налогом такие подарки не облагаются. С другой - следовать рекомендациям налоговиков в данном случае рискованно.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом (далее - Кодекс) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет (п. 1 ст. 24 НК). В свою очередь, пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, в частности, что российские организации и ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, признаются налоговыми агентами по НДФЛ.
Помимо того, что налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет соответствующую сумму НДФЛ, ему надлежит и отчитываться перед инспекцией:
- ежеквартально сдается Расчет по форме 6-НДФЛ (за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом). Форма Расчета утверждена Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@;
- и в общем случае раз в год представляются справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 30 октября 2015 г. N ММВ-7-11/485@), в которых указываются сведения о доходах физлиц за истекший период и о суммах НДФЛ (исчисленного, удержанного и уплаченного). Если же в течение года налоговому агенту не представилась возможность удержать налог с того или иного дохода налогоплательщиков, то инспекцию нужно уведомить о таком доходе и о сумме не удержанного с него дохода. С этой целью также заполняется справка 2-НДФЛ - сдать ее нужно до 1 марта года, следующего за отчетным.
Подарочный "купон"
Напомним, что объектом обложения НДФЛ являются доходы, полученные налогоплательщиком (ст. 209 НК). И при определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (ст. 210 НК).
Очевидно, что подарки - это также доход налогоплательщика, полученный им в натуральной форме. Соответственно, если компания делает те или иные презенты физлицам, то на нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате в бюджет НДФЛ. В то же время пунктом 28 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физлиц в виде подарков стоимостью не выше 4 000 руб. за налоговый период.
Тонкая грань
Итак, подарки стоимостью менее 4 000 руб. за налоговый период, которые компания (ИП) вручает физлицу, НДФЛ не облагаются. А с суммы превышения надо исчислить налог, при возможности его удержать и перечислить в бюджет.
В этой связи возникает вопрос, в каком порядке следует отражать доход в виде подарков в отчетности по НДФЛ?
ФНС еще в письме от 2 июля 2015 г. N БС-4-11/11559@ разъяснила, что в случае получения физическими лицами от организации дохода, указанного в пункте 28 статьи 217 Кодекса (то есть подарка стоимостью не выше 4 000 руб.), организация не признается налоговым агентом по НДФЛ. Поэтому ей не нужно этот доход показывать в отчетности по НДФЛ. Чиновники констатировали, что такой доход НДФЛ не облагается. Поэтому исчислять, удерживать и платить в бюджет налог с этого дохода не нужно. А раз так, то компания в отношении подобных подарков не признается налоговым агентом по НДФЛ и никакие "агентские" обязанности в отношении этого дохода, включая представление отчетности, она выполнять не должна.
В то же время очевидно, что организации в любом случае нужно вести персонифицированный учет подарков. Ведь не исключено, что в течение года физлицу подарят нескольку недорогих сувениров и т.п., но в сумме их стоимость за год превысит 4 000 руб. При таких обстоятельствах налоговому агенту придется исчислить, удержать по возможности и уплатить в бюджет налог с "излишка". При невозможности удержать налог об этом придется поставить в известность как самого налогоплательщика, так и налоговый орган.
Неоправданные риски
Таким образом, в интерпретации контролирующих органов ответ на вопрос, признается ли компания (ИП) налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода в виде подарка, зависит от... стоимости подарка. И "малоценным" подаркам по факту налоговый агент по НДФЛ не нужен вообще.
С этим утверждением сложно согласиться. Дело в том, что, действительно, согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. В свою очередь, подарки стоимостью менее 4 000 рублей не облагаются НДФЛ. Соответственно, исчислять, удерживать и уплачивать налог с такого дохода Кодекс не требует.
В то же время в главе 23 Налогового кодекса дано свое определение понятия "налоговый агент". Под таковым понимается, в частности, организация (ИП), которая является источником выплаты дохода налогоплательщику как в денежной, так и в натуральной форме (за исключением доходов, в отношении которых физлица обязаны сами платить налог). При этом важно подчеркнуть, что в данном случае это специальная норма и она имеет приоритет над общей. И в этой специальной норме факт признания организации (ИП) налоговым агентом не поставлен в зависимость от стоимости подарка (натурального дохода). На этом основании можно сделать вывод, что вне зависимости от стоимости презента компания, которая его преподносит физлицу, является его налоговым агентом по НДФЛ.
И еще пара аргументов в пользу того, что доход в виде подарка вне зависимости от его стоимости следует показывать в отчетности по НДФЛ. Во-первых, делая подарок стоимостью менее 4 000 руб. сотруднику, к примеру, в I квартале 2017 года, вы не можете доподлинно знать, что более этому работнику не будет вручено каких-либо подарков. А ведь как доходы их нужно показывать в расчете нарастающим итогом с начала года. А как тогда в расчете показывать доход, часть которого возникла в I квартале, а часть в третьем?
В случае если вы отразите доход в Расчете по форме 6-НДФЛ, но не покажете его в справке 2-НДФЛ получателя этого дохода, то как минимум у вас могут не сойтись данные двух отчетов - по количеству физлиц, в пользу которых налоговым агентом производились выплаты (если подарки вручены внештатному физлицу и более никаких доходов оно от компании не получало), и (или) по размеру доходов в сумме по всем справкам 2-НДФЛ, отраженных за налоговый период 2016 года. Так что придется давать налоговикам пояснения по возникшим расхождениям.
И потом, в статье 217 Кодекса приведен перечень не облагаемых НДФЛ доходов. Причем здесь речь идет о доходах физлиц в принципе, а не только о тех, за которые отвечает налоговый агент.
Соответственно, на основании пункта 28 статьи 217 Кодекса не облагаются НДФЛ подарки стоимостью до 4 000 руб., полученные налогоплательщиками в течение налогового периода от всех организаций или ИП. А как об этом узнают налоговики, если в справках 2-НДФЛ "малоценные" подарки вообще не показывать? Вряд ли законодатель рассчитывал на сознательность физлиц, которые сами оценят все подарки, которые они в течение года от своих работодателей получили (а ведь их может быть несколько), и с их стоимости, превышающей 4000 руб., заплатят налог.
Комментариев нет:
Отправить комментарий