Бухгалтер для Бухгалтера: марта 2017

пятница, 31 марта 2017 г.

Зарплату не всегда нужно включать в 6-НДФЛ-112Бух

Если сотрудник работает за рубежом, работодатель не должен отражать в 6-НДФЛ выплаченные ему доходы

ФНС в письме № БС-4-11/5602@ от 27.03.2017 сообщила, что доходы, которые сотрудник получил за работу, выполненную за пределами России, относят к доходам, полученным из зарубежных источников.

Нормами Налогового кодекса РФ установлено, что компания не признаётся налоговым агентом в отношении доходов, которые получает сотрудник-налоговый резидент РФ. Декларировать эти доходы и платить с них налоги сотрудник должен самостоятельно.

Исходя из этого, ФНС делает вывод, что в форму 6-НДФЛ такие доходы сотрудников включать не нужно

Зарплату не всегда нужно включать в 6-НДФЛ-112Бух

Если сотрудник работает за рубежом, работодатель не должен отражать в 6-НДФЛ выплаченные ему доходы

Исходя из этого, ФНС делает вывод, что в форму 6-НДФЛ такие доходы сотрудников включать не нужно

четверг, 30 марта 2017 г.

Счет-фактура на пересортицу: три варианта оформления-112Бух

Автор: Соколова О.

На практике нередко при отгрузке товаров возникает путаница, в результате чего до покупателя доходят товары в том же объеме, что и договаривались, но... не в том составе. То есть одних товаров оказывается больше, чем нужно, других, соответственно, меньше. В некоторых случаях для покупателя это может быть не принципиально, и он готов принять поставленную продукцию. Однако очевидно, что с первоначально выставленным счетом-фактурой нужно что-то делать.

В случае если условиями договора купли-продажи предусмотрена передача товаров определенного ассортимента, то продавец обязан передать товар именно в том ассортименте, который согласован с покупателем (п. 1 ст. 467 ГК). И если покупатель все же выявит пересортицу, то он вправе (ст. 468 ГК):

- отказаться от поставки вовсе;

- потребовать произвести замену в соответствии с условиями договора;

- принять часть товара, которая соответствует условиям договора, отказавшись от "лишних" позиций;

- принять весь переданный товар.

В случае если покупатель принимает пересортицу, то для применения вычета "входного" НДС первоначально выставленный ему счет-фактура поставщиком уже не сгодится. Ведь он содержит недостоверную информацию о реальной поставке. Соответственно, этот счет-фактуру поставщик должен либо исправить, либо выставить корректировочный счет-фактуру.

Когда выставляется корректировочный счет-фактура

Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров. Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса (договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости поставки).

Предположим, что поставщик отгрузил покупателю только товары, которые были предусмотрены договором, а ошибка вышла только с их количеством. Например, договаривались о поставке трех ящиков яблок и двух ящиков груш, а по факту отгружено было, наоборот, два ящика яблок и три ящика груш.

Очевидно, что в этом случае требуется уточнить объем поставленных товаров, указанных в первоначальном счете-фактуре. А стало быть, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру (при наличии документально оформленного согласия покупателя на корректировку).

К сведению! Факт выявления расхождений в поставленных товарах фиксируется в двустороннем акте. В нем уточняется количество и общая стоимость отгруженных товаров. По мнению ФНС, изложенному в письме налоговой службы от 12 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4100@, данный акт в том числе свидетельствует о согласии покупателя на изменение стоимости и объема поставки. То есть дополнительно получать согласие покупателя на корректировку не нужно.

Как выставить корректировочный счет-фактуру

Проблема в том, что в рассматриваемой ситуации объем товаров одной позиции уменьшился, а другой - увеличился. То есть объем товара по одной позиции нужно скорректировать в сторону уменьшения, а по другой - в сторону увеличения. Можно ли эти две операции провести в одном корректировочном счете-фактуре или же к первоначальному счету-фактуре следует выставить два корректировочных счета-фактуры?

Для ответа на этот вопрос по-хорошему нужно бы обратиться к Правилам заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Постановлением Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137). Однако, увы, каких-либо особенностей на случай выставления корректировочного счета-фактуры эти Правила не устанавливают. Данный факт констатировал и Минфин в письме от 17 ноября 2016 г. N 03-07-09/67407. В связи с этим финансисты сочли, что никаких противоречий с Правилами не будет, если поставщик составит:

1) один корректировочный счет-фактуру, в котором одновременно отразит увеличение объема одних товаров и уменьшение количества других;

2) два корректировочных счета-фактуры - к одному первоначальному счету-фактуре с отражением в одном показателей по товарам, в отношении которых осуществляется уточнение количества в сторону увеличения, а в другом - в сторону уменьшения.

Представляется, что поскольку оба названных варианта в Минфине сочли приемлемыми, то в целях сокращения НДС-документооборота и трудозатрат имеет смысл остановиться на первом из них. То есть следует выставлять единый корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству товара и в сторону увеличения, и в сторону уменьшения одновременно.

Когда корректировочный счет-фактура не подойдет

Необходимо отметить, что мы рассматривали ситуацию, когда покупатель получил товары, которые были указаны в первоначальном счете-фактуре, но, что называется, не в той "пропорции". И в этой ситуации, если покупатель принимает пересортицу, то требуется корректировочный счет-фактура к первоначальному.

Рассмотрим же другой случай - когда в первоначальном счете-фактуре не указан тот или иной товар, который по факту был отгружен покупателю. Однако, несмотря на это, покупатель принимает и эту пересортицу. При таких обстоятельствах, как указано в письме Минфина от 16 марта 2015 г. N 03-07-09/13813, при выявлении пересортицы, в результате которой обнаружены товары, не указанные в первоначальном счете-фактуре, корректировочный счет-фактура не выставляется. Подобные ошибки исправляются путем выставления исправленного счета-фактуры.

Дело в том, что в подпункте "а" пункта 2 Правил заполнения корректировочных счетов-фактур сказано, что в графе 1 этого счета-фактуры нужно вписать наименование отгруженных товаров, которое указано и в графе 1 первоначального счета-фактуры. То есть наименование товара, указанное в первоначальном счете-фактуре и в выставленном к нему корректировочном счете-фактуре, должно совпадать. Очевидно, что это невозможно выполнить, если покупателю отгружен товар, наименование которого отсутствовало в первоначальном счете-фактуре. Поэтому в подобных ситуациях в первоначальный счет-фактуру вносятся исправления путем составления нового экземпляра счета-фактуры.

Сдаем отчетность по НДФЛ в налоговую-112Бух

Состав отчетности по НДФЛ для налоговых агентов уточнен в ст. 230 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета следующие формы.

Формы, форматы и порядок представления названных отчетов утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов:

для справки по форме 2-НДФЛ - Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@. Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ утверждены коды видов доходов и вычетов;
для расчета по форме 6-НДФЛ - Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

Представление отчетности при изменении места нахождения организации в течение года

Итак, налоговые агенты представляют отчетность по НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета.

При наличии у налоговых агентов - российских организаций обособленных подразделений справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений подаются в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений. В аналогичном порядке представляются названные отчеты в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, - в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

В случае снятия с учета организации (обособленного подразделения) в налоговом органе по прежнему месту ее (его) нахождения и постановки на учет в налоговом органе по новому месту ее (его) нахождения карточка расчетов с бюджетом (карточка РСБ) по НДФЛ этой организации (этого обособленного подразделения) подлежит передаче в налоговый орган по новому месту ее (его) нахождения.

Обратите внимание! Все данные о недоимках и переплатах налоговый орган по прежнему месту нахождения передает в налоговый орган по новому месту нахождения, в котором открываются одновременно карточки РСБ с ОКТМО по прежнему месту нахождения и новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

В Письме от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@ специалисты ФНС сообщили, что после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организация (обособленное подразделение) - налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ в следующем порядке:

за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения - с указанием ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);
за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения - с указанием ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

В справках по форме 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ приводится КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту ее (его) нахождения.

К сведению. В Информации ФНС РФ "Об упрощении оформления документов при регистрации и учете налогоплательщиков с 1 января 2017 года" (размещена на официальном сайте ведомства - 03.01.2017) чиновники напомнили, что с указанной даты свидетельство о постановке на учет в налоговом органе российской организации или физического лица, а также свидетельство об аккредитации филиалов и представительств иностранных юридических лиц оформляются без использования типографских бланков. При регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств с 1 января 2017 года вместо свидетельства о государственной регистрации выдается лист записи соответствующего реестра (ЕГРЮЛ или ЕГРИП). Указанные изменения в порядке оформления документов предусмотрены Приказом ФНС РФ от 12.09.2016 N ММВ-7-14/481@ "Об утверждении формы и содержания документа, подтверждающего факт внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц или Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, признании утратившими силу отдельных приказов и отдельных положений приказов Федеральной налоговой службы".

Надо ли представлять отчетность по НДФЛ в отношении работников, трудящихся за границей?

В отношении доходов сотрудников организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом. Поэтому на нее не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 (исчисление и уплата налога) и 230 (представление отчетности) НК РФ.

В Письме от 22.12.2016 N 03-04-06/76921 специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Российская организация направила своего работника - гражданина РФ на работу за границу. В трудовом договоре место его работы определено как иностранное государство. При этом заработную плату ему выплачивает работодатель - российская компания. В связи с этим у организации возник вопрос: является ли она в таком случае налоговым агентом по НДФЛ?

Примечание. Организация не является налоговым агентом в отношении заработной платы работников, которые выполняют свои трудовые обязанности в иностранном государстве.

Минфин ответил на данный вопрос отрицательно. В обоснование своей позиции он привел следующие аргументы. Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ. В пункте 2 ст. 226 НК РФ установлено, что исчисление и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, по которым налог исчисляется и уплачивается в том числе в соответствии со ст. 228 НК РФ. В силу пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, если работники, получающие вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, признаются налоговыми резидентами, они исчисляют, декларируют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода.

В том случае, когда работники не являются налоговыми резидентами, их доходы, полученные от источников за пределами РФ, не признаются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).

К сведению. Если работник по трудовому договору о дистанционной работе за пределами РФ получает доход в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и при этом является резидентом РФ, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ он должен исчислять, декларировать и уплачивать НДФЛ самостоятельно по завершении налогового периода (Письмо Минфина РФ от 01.04.2016 N 03-04-06/18555).

Отметим, что Минфин и ранее высказывал мнение, что организация не должна выполнять функции налогового агента в отношении вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей своему сотруднику, полученного им от источников за пределами РФ (Письма от 29.04.2016 N 03-04-06/25339, от 15.07.2015 N 03-04-06/40525).

Является ли организация налоговым агентом по НДФЛ при выплате работнику вознаграждения за служебные изобретения?

Вопрос о выполнении функций налогового агента по НДФЛ при выплате работнику вознаграждения за служебные изобретения (полезные модели, промышленные образцы) был рассмотрен Минфином в Письме от 23.06.2016 N 03-04-06/36518.

В ответе чиновники указали, что в соответствии с п. 1 ст. 1370 ГК РФ изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом соответственно. При этом исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю (п. 3 ст. 1370 ГК РФ).

Обратите внимание! Когда договор между работником и работодателем не является договором о передаче работодателю исключительного права, он представляет собой соглашение о размере, условиях и порядке выплаты работодателем работнику вознаграждения (абз. 3 п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

По общему правилу российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

С учетом приведенных норм организация, которая выплачивает работнику вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы, является налоговым агентом в отношении таких выплат. Следовательно, на нее возложены обязанности по исчислению, удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет, а также обязанности по представлению соответствующих сведений в налоговую инспекцию.

Можно ли в договоре возложить на организацию обязанность налогового агента по НДФЛ?

Если Налоговым кодексом на организацию не возложена обязанность налогового агента, а согласно договору она должна исчислять и уплачивать НДФЛ (например, при покупке у физического лица транспортного средства), соответствующие условия договора будут являться ничтожными.

Обратимся к Письму Минфина РФ от 22.03.2016 N 03-04-05/15838. Специалисты ведомства отметили, что общеобязательные правила налогообложения доходов физических лиц, включая порядок уплаты налога, установлены гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Данные положения носят императивный характер и не зависят от волеизъявления налогоплательщика и налогового агента.

К сведению. В случае получения дохода в рамках договора гражданско-правового характера, заключенного с физическим лицом, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на физическое лицо - получателя такого дохода (Письмо Минфина РФ от 31.03.2016 N 03-04-05/18280).

Помните, что сделка, нарушающая требования закона или иного правового акта и при этом посягающая на публичные интересы либо права и охраняемые законом интересы третьих лиц, ничтожна, если из закона не следует, что такая сделка оспорима или должны применяться другие последствия ее нарушения, не связанные с недействительностью сделки (ст. 168 ГК РФ).

Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возникает у организации только в случае, когда она признается налоговым агентом в отношении выплат, производимых физическому лицу.

Таким образом, прописанные в договоре условия, обязывающие организацию исчислять и уплачивать данный налог, когда эта обязанность не возложена на нее НК РФ, будут являться ничтожными.

Ничтожными также будут признаны условия договора, обязывающие самого налогоплательщика уплачивать НДФЛ, если согласно НК РФ соответствующая обязанность возложена на налогового агента (Письмо Минфина РФ от 09.03.2016 N 03-04-05/12891, Определение ВС РФ от 13.01.2016 N 304-КГ15-17425).

К сведению. Российская организация не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическому лицу по агентскому договору, если такая организация, действуя в качестве агента по данному договору, не является источником дохода этого физического лица (Письма Минфина РФ от 15.04.2016 N 03-04-05/21896, от 24.02.2016 N 03-04-06/10104, 03-04-06/10099).

Привлечение к ответственности за нарушения при представлении отчетности

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных Налоговым кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

К сведению. Согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, установленной ст. 126 НК РФ, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Минфин в Письме от 30.06.2016 N 03-04-06/38424 уточнил, что представление сведений о доходах физического лица с указанием некорректных данных (неверно заполнены ИНН отдельных работников, имеются факты незаполнения неудержанной суммы налога) является представлением налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, и образует состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 126.1 НК РФ.

* * *

Перечислим основные выводы, сделанные в статье:

после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту ее (его) нахождения формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. При этом если формы относятся к периодам учета организации (обособленного подразделения) в старой инспекции, то в них необходимо указать код ОКТМО по прежнему месту ее (его) учета;
организация не должна представлять сведения о доходах работников, трудящихся за границей, так как в отношении доходов сотрудников организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом;
организация, которая выплачивает работнику вознаграждения за служебные изобретения, служебные полезные модели, служебные промышленные образцы, является налоговым агентом в отношении таких выплат. Следовательно, на нее возложены обязанность по исчислению, удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет, а также обязанность по представлению соответствующих сведений в налоговую инспекцию;
условия договора, обязывающие организацию исчислять и уплачивать НДФЛ, а также представлять сведения о доходах, когда такая обязанность не возложена на нее НК РФ, являются ничтожными.

В приказе 107н появится возможность уплаты налога за налогоплательщика другими лицами-112Бух

В письме от 17 марта 2017 г. № ЗН-3-1/1850@ ФНС напомнила, что в соответствии с изменениями, внесенными в пункт 1 статьи 45 НК федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ, разрешена уплата налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему за налогоплательщиков иными лицами.

В целях обеспечения правильного учета налоговых платежей, перечисленных иным лицом, разработаны правила заполнения реквизитов распоряжений о переводе денежных средств, согласно которым плательщики указывают в полях:

«ИНН» плательщика – значение ИНН плательщика, чья обязанность по уплате налоговых платежей, взносов и иных платежей исполняется.
«КПП» плательщика – значение КПП плательщика, чья обязанность исполняется;
«Плательщик» – информация о плательщике, осуществляющем платеж. Для физлиц - фамилия, имя, отчество физлица, исполняющего обязанность плательщика.

При этом в поле «Назначение платежа» указывается ИНН и КПП (для физлиц только ИНН) лица, которое платит и наименование (ФИО) плательщика, чья обязанность исполняется. Для отделения информации о плательщике используется знак "//". Данные реквизиты указываются в первых позициях по отношению к иной дополнительной информации, указываемой в поле «Назначение платежа».

В поле «101» – «Статус плательщика» указывается статус того лица, чья обязанность исполняется.

Данные положения учтены в проекте приказа по внесению изменений в правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ, утвержденные приказом Минфина от 12 ноября 2013 года № 107н.

среда, 29 марта 2017 г.

"Упрощенка" и обособленное подразделение-112Бух

Автор: А. Б. Галочкина
Журнал "Упрощенная система налогообложения" № 3/2017

«Наша организация применяет УСНО. В 2017 году мы планируем открыть дополнительное отделение – филиал или просто дополнительный офис (еще не решили). Утратим ли мы в этом случае право на применение УСНО? Имеет ли значение, где будет находиться новое подразделение организации: в одном субъекте Российской Федерации с головным офисом или в разных субъектах? Нужно ли будет еще раз вставать на учет в налоговом органе? Какие налоговые отчеты и куда нужно будет представлять?». Вот с такими вопросами обратилась к нам наша читательница. Ответы – в предложенном материале.

КАК СОХРАНИТЬ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ УСНО ПРИ ОТКРЫТИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ?

Применение специального налогового режима – УСНО – имеет ряд неоспоримых преимуществ, которые привлекают налогоплательщиков, но есть и ограничения, установленные гл. 26.2 НК РФ. Одно из них – запрет на применение УСНО организациями, имеющими филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В Налоговом кодексе нет понятий «филиал», «представительство», «дополнительный офис» (или аналогичных). В статье 11 НК РФ дано определение одному обобщенному понятию – «обособленное подразделение организации».

Основными признаками обособленного подразделения организации являются:

территориальная обособленность от организации;
оборудование стационарных рабочих мест по месту нахождения данного подразделения;
независимость от отражения факта создания обособленного подразделения в учредительных или других документах организации;
независимость от размера полномочий, которыми наделено это подразделение.

Отдельно скажем о рабочих местах обособленного подразделения. Для признания обособленного подразделения организации таковым рабочие места должны быть стационарными. На основании ст. 209 ТК РФ рабочее место – это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Для указанных целей рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Под оборудованностью рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение названных обязанностей.

Отметим, что законодательством не конкретизируются точное территориальное месторасположение подразделения и месторасположение головного офиса данного подразделения (Письмо Минфина России от 29.10.2015 № 03-11-06/62392). При этом территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации (Письмо Минфина России от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702). Соответственно, для целей применения УСНО не имеет значения, где находится обособленное подразделение организации: в одном субъекте РФ с головной организацией или в разных.

Таким образом, организация, открывающая обособленное подразделение, вправе продолжать применять УСНО только в том случае, если это обособленное подразделение не является филиалом. Налоговое законодательство не содержит отдельного понятия «филиал», в связи с чем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ обозначенное понятие применяется в том значении, в каком оно используется в нормах гражданского права.

Понятие «филиал» дано в ст. 55 ГК РФ. Основные признаки филиала:

это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения;
филиал осуществляет все функции юридического лица или их часть, в том числе функции представительства;
он не является юридическим лицом;
филиал наделяется имуществом юридического лица, которое его создало;
он действует на основании положений, утвержденных юридическим лицом;
руководитель филиала назначается юридическим лицом и действует на основании его доверенности;
филиал указан в ЕГРЮЛ.

Из приведенных норм следует, что если создание обособленного подразделения организации не оформлено соответствующим образом в качестве филиала юридического лица, в том числе если филиал не указан в учредительных документах организации и в ЕГРЮЛ, то данная организация вправе продолжать применять УСНО при условии соблюдения норм, установленных гл. 26.2 НК РФ (письма Минфина России от 29.10.2015 № 03-11-06/62392, от 14.10.2015 № 03-11-06/2/58685).

НУЖНО ЛИ ВСТАВАТЬ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ ПРИ СОЗДАНИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ?

Если организация, применяющая УСНО, приняла решение о создании обособленного подразделения (в любой форме, кроме филиала), то она обязана встать на налоговый учет по месту нахождения этого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Сразу оговоримся, что организация, открывшая представительство, вправе продолжать применять УСНО. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Остальные критерии представительства совпадают с критериями филиала. Соответственно, данные об открытии представительства есть у регистрирующего органа, так как оно должно быть указано в ЕГРЮЛ. Поэтому постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента создания представительства обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения (п. 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Отдельно ставить на налоговый учет представительство организации не нужно.

Поскольку подавляющее большинство организаций открывают обособленные подразделения, которые не являются представительством (далее – обособленное подразделение), рассмотрим их особенности постановки на налоговый учет.

Во-первых, так как данные о создании названного обособленного подразделения не представляются в регистрирующий орган и не вносятся ни в учредительные документы, ни в ЕГРЮЛ, организация обязана встать на налоговый учет по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Во-вторых, постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ. Сообщение о создании обособленного подразделения организация подает по форме С-09-3-1 «Сообщение о создании на территории Российской Федерации обособленных подразделений (за исключением филиалов и представительств) российской организации и об изменениях в ранее сообщенные сведения о таких обособленных подразделениях», утвержденной Приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@.

Обратите внимание:
По общему правилу сообщение о создании обособленного подразделения подается в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения.

Только в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений. Организация определяет это самостоятельно. Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении, форма которого утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@ и которое представляется в налоговый орган по месту ее нахождения.

Согласно п. 9 ст. 83 НК РФ в случае возникновения у налогоплательщика затруднения с определением места постановки на учет в налоговом органе решение на основе представленных им данных (в том числе документов, информации о деятельности организации через обособленное подразделение) принимается налоговым органом.

В-третьих, установлены конкретные сроки для сообщения в налоговый орган:

о создании обособленного подразделения – в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации. Указанный срок исчисляется с начала осуществления деятельности организации через соответствующее обособленное подразделение (Письмо Минфина России от 19.02.2016 № 03-02-07/1/9377);
об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения;
о прекращении деятельности обособленного подразделения – в течение трех дней со дня прекращения указанной деятельности.

Завершается процесс постановки на налоговый учет обособленного подразделения тем, что налоговый орган осуществляет постановку на учет в течение пяти дней со дня получения сообщения от этой организации и в тот же срок выдает (или направляет в электронном виде) уведомление о постановке на учет в налоговом органе, в котором указан КПП обособленного подразделения.

Таким образом, если организация, применяющая УСНО, приняла решение о создании обособленного подразделения, то она обязана встать на налоговый учет по месту нахождения данного подразделения. Для этого нужно представить сообщение по форме С-09-3-1 в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения.

Поскольку сегодня нет единой позиции, по какой статье НК РФ привлекать к ответственности за нарушение срока постановки на учет обособленного подразделения – по ст. 126 (штраф 200 руб.) или по п. 2 ст. 116 НК РФ (штраф в размере 10 % от дохода, полученного за время работы без постановки на налоговый учет, но не менее 40 000 руб.), – рекомендуем соблюдать законодательство (письма Минфина России от 03.09.2012 № 03-02-07/1-211, от 17.04.2013 № 03-02-07/1/12946).

КУДА ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПРИ НАЛИЧИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ?

Для организации, применяющей УСНО и создавшей обособленное подразделение, рано или поздно подойдет срок представления отчетности в налоговый орган. Мы не ставим своей задачей составить полный перечень налоговой отчетности «упрощенца», имеющего обособленное подразделение; мы хотим обозначить отдельные моменты, на которые надо обратить внимание при наличии обособленного подразделения.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ ПРИ УСНО.

Мы рассматриваем случай, когда организация, применяющая УСНО, создала обособленное подразделение. В этой ситуации она продолжает применять «упрощенку» при выполнении всех ограничений, установленных гл. 26.2 НК РФ.

Отметим, что УСНО применяет вся организация в целом, включая обособленное подразделение. Глава 26.2 НК РФ не содержит требований к раздельному учету реализованных товаров, выполненных работ или оказанных услуг в головной организации и обособленных подразделениях.

Таким образом, организация, применяющая УСНО, ведет налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, уплачиваемого при УСНО, в целом по организации с учетом всех полученных доходов и произведенных расходов независимо от того, где конкретно были получены данные доходы и произведены расходы: в головной организации или обособленном подразделении.

В соответствии с п. 6 ст. 346.21 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу при УСНО производится по месту нахождения организации. При расчете «упрощенного» налога не имеет значения, в каком городе (регионе) РФ создано обособленное подразделение.

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации (ст. 346.23 НК РФ).

Соответственно, по месту нахождения обособленного подразделения налог при УСНО не уплачивается и налоговая декларация не представляется (письма УФНС по г. Москве от 31.08.2010 № 16-15/091423@, от 22.06.2011 № 16-15/060374@).

ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДФЛ.

Если организация, применяющая УСНО, открывает обособленное подразделение, то она, являясь налоговым агентом по НДФЛ, должна быть готова уплачивать налог и представлять отчетность по НДФЛ (ф. 2-НДФЛ и 6-НДФЛ) как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). По месту нахождения обособленного подразделения уплачивается НДФЛ и представляется отчетность по НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, которые заключены обособленным подразделением.

Отметим, что если организация имеет несколько обособленных подразделений, то уплата НДФЛ и представление отчетности по НДФЛ должны производиться как по месту нахождения головной организации, так по месту нахождения каждого подразделения. В Письме от 23.12.2016 № 03-04-06/77778 представители Минфина напомнили, что гл. 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производились бы перечисление налога и, соответственно, представление отчетности по НДФЛ.

Аналогичного мнения придерживаются представители ФНС: обязанность налоговых агентов представлять расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (письма от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@, от 09.11.2016 № БС-4-11/21223@, от 25.11.2016 № БС-4-11/22430).

РАСЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ.

Порядок уплаты страховых взносов, а также представления отчетности – расчета по страховым взносам – не зависит от применяемого налогового режима, но сопряжен с наличием или отсутствием у организации обособленных подразделений (ст. 431 НК РФ).

Законодатель прямо указал, что уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями:

по месту их нахождения;
по месту нахождения обособленных подразделений.

Но в данном случае речь идет не обо всех обособленных подразделениях организации, а только о тех, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (за исключением обособленных подразделений, находящихся за пределами РФ). Принятие решения о наделении обособленного подразделения, созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно (письма ФНС России от 28.12.2016 № АС-4-11/25226, от 03.02.2017 № БС-4-11/1930@).

Соответственно, если обособленное подразделение организации самостоятельно не начисляет зарплату и другие выплаты своим работникам, это делается централизовано, то страховые взносы уплачиваются и отчетность по ним представляется только по месту нахождения головной организации.

Если же согласно положению об обособленном подразделении работникам этого подразделения выплаты начисляются обособленным подразделением, то оно самостоятельно уплачивает страховые взносы и представляет расчет по страховым взносам по своему месту нахождения. Головная организация отдельно выполняет указанные обязанности.

КАК НАЛОГОВЫЙ ОРГАН УЗНАЕТ О ТОМ, НАДЕЛЕНО ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ РАССМАТРИВАЕМЫМИ ОБЯЗАННОСТЯМИ ИЛИ НЕТ?

Для этого с 2017 года введена обязанность сообщать в налоговый орган о наделении обособленного подразделения полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий) (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Но данная норма действует только в отношении обособленных подразделений, созданных на территории РФ, которые наделяются полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц после 01.01.2017. Если обособленное подразделение не наделено соответствующими полномочиями, то никаких сообщений об этом в налоговый орган представлять не надо (письма Минфина России от 28.12.2016 № 03-04-12/78677, от 12.01.2017 № 03-15-06/679).

К сведению:
Форма «Сообщения российской организации – плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц» утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при учете организаций и физических лиц в качестве плательщиков страховых взносов, а также порядка заполнения этих форм».

Если обособленное подразделение было создано до 01.01.2017, то эти данные в налоговый орган передает ПФР. Причем если организация имела обособленные подразделения, созданные до 01.01.2017, и они производили выплаты работникам, но в связи с изменениями законодательства организация лишила их таких полномочий с 01.01.2017, то необходимо уведомить налоговые органы о лишении всех обособленных подразделений соответствующих полномочий (Письмо ФНС России от 23.01.2017 № БС-4-11/993@).

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ.

Поскольку «упрощенцы» являются плательщиками земельного налога на общих основаниях, отметим, что согласно п. 3 ст. 397 и п. 1 ст. 398 НК РФ налог и авансовые платежи по земельному налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-05-06-02/60364).

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган также по месту нахождения земельного участка декларацию по земельному налогу.

Таким образом, наличие обособленного подразделения не влияет на порядок уплаты земельного налога и представления декларации по нему.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО.

Поскольку организации-«упрощенцы» по общему правилу не являются плательщиками налога на имущество организаций, рассмотрим только один случай, когда они уплачивают налог на имущество – когда они являются собственниками (или владеют на праве хозяйственного ведения) недвижимости, в отношении которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость и которая включена в соответствующий перечень (ст. 378.2 НК РФ).

На основании ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ уплата налога на имущество организаций осуществляется по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по месту иных объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (Письмо Минфина России № 03-05-06-02/60364).

С учетом особенностей, установленных п. 13 ст. 378.2 НК РФ, организация, применяющая УСНО и имеющая обособленное подразделение, касательно объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

В аналогичном порядке представляются расчеты по авансовым платежам по налогу и декларация по налогу (ст. 386 НК РФ).

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ.

Если на организацию, применяющую УСНО и имеющую обособленное подразделение, зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения, то она является плательщиком транспортного налога.

Уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств; декларация по налогу также представляется в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств (ст. 363, 363.1 НК РФ). Место нахождения транспортного средства определено в ст. 83 НК РФ.

Транспортное средство можно поставить на учет в органах ГИБДД либо по месту нахождения головной организации (по месту государственной регистрации), либо по месту нахождения обособленного подразделения (пп. 24.3 приложения 1 к Приказу МВД России от 24.11.2008 № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»).

Следовательно, если, например, автомобиль зарегистрирован в органах ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения, то налог должен уплачиваться в бюджет по месту нахождения (регистрации) данного обособленного подразделения и туда же должна представляться декларация по транспортному налогу.

* * *

Подводя итог вышесказанному, отметим, что организация, применяющая УСНО, вправе открыть обособленное подразделение в любой форме, кроме филиала, не утратив при этом права на применение данного спецрежима.

Если обособленное подразделение будет создано, то организация обязана поставить его на налоговый учет в течение месяца со дня создания.

Что касается налоговой отчетности, создание обособленного подразделения никак не отразится на порядке представления отчетности:

по налогу, уплачиваемому при УСНО;
по земельному налогу;
по налогу на имущество.

При этом действующим законодательством установлен отдельный порядок представления отчетности по страховым взносам, по НДФЛ и по транспортному налогу в случае наличия обособленных подразделений.

Поручительство в "ускоренных" НДС-отношениях-112Бух

Автор: Ковалев Д.

С 1 января 2017 года в спорном вопросе, облагаются или нет НДС услуги поручителя, который не имеет никакого отношения к банкам, наконец, поставлена точка. При этом заодно расширено и применение института поручительства в НДС-отношениях. Правда, и требования к таким поручителям возросли.

В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (далее - Кодекс), обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством. Об этом говорится в статье 74 Кодекса.

Необходимо отметить, что в гражданском праве поручительство - это один из способов обеспечения обязательств. В налоговой сфере этот институт имеет большое значение. Ведь в результате бюджет все равно получит налоги и пени если уж не с налогоплательщика, так с его поручителя. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней (п. 2 ст. 74 НК).

В принципе тот факт, что законодатель дал возможность с 1 января 2017 года платить налоги "за третьих лиц", сам по себе говорит о том, что для государства важнее, чтобы деньги в бюджет поступили. Ну какой интерес в том, что компания будет "обрастать" налоговыми долгами и в конце концов ликвидируется, если есть желающие закрыть ее обязательства перед бюджетом?

Удар по поручителям

Тем не менее положения статьи 74 Кодекса, которые, собственно, регламентируют порядок применения поручительства в налоговой сфере, законодатель, видимо, сочтет несовершенными. Законом от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ в данную норму внесены значительные поправки. Часть из них носит технический характер. К примеру, в пункте 2 статьи 74 Кодекса теперь говорится, что поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между налоговым органом и поручителем по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Ранее обязанности у ФНС утверждать форму договора "налогового" поручительства не было. Тем не менее ФНС в письме от 21 марта 2013 г. N АС-4-2/4829 приведена рекомендуемая форма договора поручительства по обеспечению уплаты налогов.

Куда более существенные изменения коснулись последствий для поручителя, с которыми он столкнется, если лицо, за которое он поручился, не исполнит своих налоговых обязательств. Как и прежде, при неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность, но... Ранее взыскать с поручителя налоги и пени налоговики могли только в судебном порядке. С 1 января 2017 года у инспекторов появилось право ускорить этот процесс. Теперь в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога налоговый орган в течение 5 дней со дня истечения срока исполнения требования о его уплате направит поручителю требование об уплате денежной суммы по договору поручительства. И если поручитель промедлит, то налоговики взыщут с него указанные суммы во внесудебном порядке (за счет денег на счетах поручителя, его имущества) - в порядке и в сроки, которые установлены статьями 46 - 48 Кодекса.

Отметим, что нововведения применяются к договорам поручительства, обеспечивающим исполнение обязательств по налогам, срок уплаты которых наступает после 1 июля 2017 года.

Свобода от НДС

В то же время уже с 1 января 2017 года на законодательном уровне разрешена одна налоговая проблема, которая напрямую связана с обложением НДС услуг поручителей. Дело в том, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Перечень операций, не подлежащих налогообложению, установлен статьей 149 Кодекса. Причем согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме. Плюс ко всему и в соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 149 Кодекса не облагаются НДС отдельные банковские операции организаций, которые в соответствии с законодательством вправе их совершать без лицензии Банка России. Никаких специальных положений, которыми бы предусматривалось освобождение от обложения НДС услуг поручителей, не относящихся к банкам, до 1 января 2017 года в Кодексе не было. Поэтому контролирующие органы настаивали на том, что услуги по предоставлению поручительства, оказанные такими не банковскими поручителями, облагаются НДС в общем порядке (см., напр., письма Минфина от 9 марта 2016 г. N 03-07-11/12872, от 2 декабря 2013 г. N 03-03-06/1/52285, от 12 марта 2007 г. N 03-07-07/07 и т.д.).

Сложно сказать, с чем было связано установление разных налоговых правил в отношении одних и тех же услуг в зависимости от того, кто их оказывает. Тем не менее в ситуациях, когда в качестве поручителя выступала небанковская организация, налогоплательщики сталкивались и с еще одной проблемой. И она связана уже с применением вычета по НДС. Дело в том, что довольно часто поручительство требуется, к примеру, для получения займа или кредита. А такие операции НДС не облагаются (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК). Выходит, что услуги поручителя нужны для операций, не облагаемых НДС. Поэтому и встает вопрос о возможности применения вычета. Ведь одним из условий для применения такового является использование услуг в облагаемой НДС деятельности. В результате отстаивать право на вычет компаниям приходилось в суде. Судьи к этому вопросу подходили не так формально. Они указывали на то, что в подобных ситуациях первоочередное значение имеет то, на какие цели брался кредит. И если он был необходим для того, чтобы, к примеру, рассчитаться с поставщиками в рамках облагаемой НДС деятельности или же на выплату дивидендов, то вычет "входного" НДС правомерен (см. определение ВАС от 26 августа 2011 г. N ВАС-11125/11, постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 января 2015 г. N Ф05-15866/2014 по делу N А40-56235/2014).

С 1 января 2017 года о названных проблемах можно будет забыть (п. 5 ст. 13 Закона N 401-ФЗ). Благодаря Закону N 401-ФЗ в пункте 3 статьи 149 Кодекса появился новый подпункт - 15.3. В нем прямо сказано, что не подлежат налогообложению на территории РФ операции по выдаче поручительств или гарантий налогоплательщиком, не являющимся банком.

Ускоренный возврат НДС под поручительством

Помимо всего прочего, налогоплательщики, имеющие право на возмещение НДС в заявительном порядке, с 1 июля 2017 года смогут с этой целью воспользоваться поручительством. Это предусмотрено "новоиспеченным" подпунктом 5 пункта 2 статьи 176.1 Кодекса.

Между тем не все так просто. Во-первых, договор поручительства нужно составить в соответствии с требованиями, установленными статьей 74 Кодекса. Причем непосредственно в этом договоре должно быть предусмотрено, что поручитель берет на себя обязательство на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму налога, излишне полученную им или зачтенную ему в результате возмещения НДС в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы НДС в ускоренном порядке будет отменено полностью или частично.

Во-вторых, новым пунктом 2.1 статьи 176.1 Кодекса (в ред., действ. с 1 июля 2017 г.) установлены достаточно серьезные требования к таким поручителям:

1) поручителем может быть исключительно российская организация;

2) совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная поручителем в течение трех лет, предшествующих году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, составляет не менее... 7 млрд руб.;

3) сумма обязательств поручителя по всем действующим договорам поручительства не превышает 20 процентов стоимости чистых активов поручителя, определенной по состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представлено заявление о заключении договора поручительства;

4) поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

5) в отношении поручителя на дату представления заявления о заключении договора поручительства не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

6) поручитель на дату представления заявления о заключении договора поручительства не имеет задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Еще одно условие - срок действия договора поручительства должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора поручительства (подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК в ред., действ. с 1 июля 2017 г.).

Обратите внимание! Законом N 401-ФЗ скорректированы и требования, предъявляемые к банковской гарантии. Минимальный срок ее действия увеличен с 8 до 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению. Так что в этой части требования к договору поручительства и к банковской гарантии едины.

Отметим также, что еще с 30 ноября 2016 года правила, установленные статьями 78 и 79 Кодекса по зачету и возврату излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, применяются также в отношении зачета или возврата сумм процентов, уплаченных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 Кодекса. Иными словами, более налоговики не смогут отказать в возврате (зачете) названных процентов, ссылаясь на то, что Кодексом не установлен соответствующий порядок возврата.

пятница, 31 марта 2017 г.

четверг, 30 марта 2017 г.

среда, 29 марта 2017 г.

пятница, 31 марта 2017 г.

четверг, 30 марта 2017 г.

среда, 29 марта 2017 г.