Судебные споры по исчислению страховых взносов -112Бух

Судебные споры по исчислению страховых взносов -112Бух

Автор: Зарипова М.

В рамках рассмотрения вопроса взаимоотношений с контролирующими органами (ПФР и ФСС) особый интерес всегда представляет сложившаяся арбитражная практика: ошибки, совершенные плательщиками страховых взносов, позиция проверяющих, доводы сторон и, конечно же, вердикт судей. Вниманию читателей представляем несколько судебных решений, в которых было выявлено, что выводы контролеров были ничем не обоснованы.

В силу п. 2 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ <1> база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 2 ст. 7 данного Закона, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением выплат, приведенных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

_______________________
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Точки зрения по поводу применения обозначенной статьи в отношении соответствующих выплат у контролирующих органов и судебных инстанций не совпадают. Рассмотрим несколько споров.

Выплаты в период нахождения в однодневной командировке

Как следует из п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, суточные за однодневные командировки на территории Российской Федерации законодательством РФ не предусмотрены. Соответственно, к этим выплатам не применяется освобождение от обложения страховыми взносами, установленное в отношении суточных ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (см. Письма Минтруда России от 01.04.2015 N 17-3/В-156, от 06.11.2013 N 17-4/10/2-6751).

Однако чиновники Минтруда отмечают, что если данные выплаты признаются возмещением документально подтвержденных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции, то такие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В Постановлении АС ВВО от 02.03.2016 N Ф01-206/2016 по делу N А82-7569/2015 арбитры отметили следующее. В силу ст. ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, произведенные с разрешения или ведома работодателя. Как следует из представленных документов, организацией выданы командировочные удостоверения работникам на один день. Выплаты, которые произведены в их пользу, не являются суточными, а представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы (на аренду жилья), следовательно, они не подлежат обложению страховыми взносами. Данная правовая позиция была изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12.

В Постановлении АС ДО от 05.05.2016 N Ф03-1355/2016 по делу N А51-18970/2015 судом также было отмечено, что выплаты на питание (водителю) при однодневной командировке имеют компенсационный характер. По итогам однодневной командировки составлялся документ (авансовый отчет), подтверждающий факт нахождения работника в командировке. Следовательно, спорные денежные средства, выплаченные больницей на основании локального нормативного акта своим работникам при направлении их в однодневные служебные командировки, представляющие собой возмещение в установленном размере расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержались в Постановлениях АС ЗСО от 24.02.2016 N Ф04-29037/2015 по делу N А27-9659/2015, от 25.08.2015 N Ф04-22881/2015 по делу N А03-22204/2014.

Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами

Согласно нормам ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Выплата производится в размере среднего заработка работника и подлежит оплате за счет средств ФСС.

По мнению контрольного органа (ПФР и ФСС), названные выплаты осуществляются в рамках трудовых отношений, следовательно, на них начисляются страховые взносы (см. Письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, от 15.08.2011 N 14-03-11/08-8158).

Как отмечается в Постановлении АС ВВО от 02.03.2016 N Ф01-206/2016 по делу N А82-7569/2015, спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, а следовательно, не подлежит обложению страховыми взносами. Аналогичное решение вынесено в Постановлениях АС ВСО от 24.05.2016 N Ф02-2279/2016 по делу N А19-12452/2015, АС ВВО от 10.02.2015 N Ф01-6308/2014 по делу N А43-6222/2014.

Выплата материальной помощи ветеранам

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим сотрудникам, не превышающие 4000 руб. на одного сотрудника за расчетный период, не подлежат обложению страховыми взносами (пп. 11 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Как отмечается в Постановлении АС ВВО от 22.04.2016 N Ф01-1060/2016 по делу N А28-1252/2015, выплата работникам (ветеранам) МЧС материальной помощи на основании приказа руководителя МЧС во исполнение Решения Лимитной комиссии МЧС России от 02.11.2011 N 9, Указания Приволжского регионального центра МЧС России от 14.12.2011 N 14513-9-1-7 в общей сумме не подлежит обложению страховыми взносами. Данный вывод основан на том, что спорные выплаты:

- носят социальный характер, направленный на оказание социальной поддержки ветеранам;

- не являются вознаграждением работников (служащих) за исполнение ими должностных обязанностей, не предусмотрены трудовыми договорами (служебными контрактами) либо иными актами об оплате труда;

- не признаются стимулирующими, не зависят от трудового вклада, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не носят систематический характер.

Таким образом, названные суммы не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12).

Кроме того, в Постановлении АС ПО от 21.08.2015 N Ф06-26752/2015 по делу N А57-26916/2014 суд указал, что выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию, предусмотренные коллективным договором, не подлежат обложению страховыми взносами. Данный вывод основан на том, что такая материальная помощь не носит систематического характера и является социальной выплатой.

Выплаты судьям, вышедшим на пенсию и продолжающим работать

В Постановлении АС ВСО от 03.02.2016 N Ф02-7713/2015 по делу N А33-12550/2015 была рассмотрена следующая ситуация.

ФСС считал, что ежемесячную надбавку работающим судьям Российской Федерации к их ежемесячному денежному вознаграждению в размере 50% ежемесячного пожизненного содержания, которое могло быть им начислено при выходе в отставку, необходимо учитывать как предусмотренную системой оплаты труда, а также как надбавку, которая включается в базу для исчисления страховых взносов.

Однако суд на основании анализа положений п. 5 ст. 1, ст. 19 Закона РФ N 3132-1 <2>, ст. 3 Федерального закона N 6-ФЗ <3> пришел к выводу о том, что ежемесячная надбавка к ежемесячному денежному содержанию судьям, продолжающим работать, имеет пенсионный характер. Она является государственным пособием, выплачиваемым вне рамок трудовых отношений, и в связи с этим не подлежит обложению страховыми взносами на основании п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

_______________________
<2> Закон РФ от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в Российской Федерации".
<3> Федеральный закон от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и работников аппаратов судов Российской Федерации".

Компенсация за санаторно-курортное лечение госслужащих

В соответствии со ст. 53 Федерального закона N 79-ФЗ <4> государственный гражданский служащий имеет право на иные гарантии, которые установлены нормативными правовыми актами РФ, законами или иными нормативными правовыми актами субъекта РФ. К таким гарантиям, в частности, относится предоставление санаторно-курортного лечения в виде бесплатных путевок или денежной компенсации на их приобретение. Так, согласно п. 7 ч. 1 ст. 42 Закона г. Москвы от 26.01.2005 N 3 "О государственной гражданской службе г. Москвы" компенсация за неиспользованную санаторно-курортную путевку является дополнительной государственной гарантией гражданских служащих, которая по пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ представляет собой компенсацию, в связи с чем не подлежит обложению страховыми взносами.

_______________________
<4> Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации".

По мнению ФСС и ПФР, выплата компенсации за санаторно-курортное лечение подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях. Суды признают данный вывод неправомерным. Так, в Постановлении АС МО от 05.04.2016 N Ф05-3434/2016 по делу N А40-88494/2015 суд отмечает, что в соответствии с действующим законодательством страховые взносы не уплачиваются на компенсационные выплаты, связанные с командировочными расходами, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, возмещение расходов по проезду и в других аналогичных случаях. В данной ситуации компенсация направлена на предоставление служащему возможности самостоятельного выбора форм и способов лечения не только в период нахождения в отпуске, но и в период осуществления должностных полномочий.

В связи с этим она не подлежит обложению страховыми взносами.

Компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях

В силу ст. 188 ТК РФ работнику, использующему личное имущество в служебных целях, выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, оборудования и других технических средств и материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется трудовым договором, оформленным в письменном виде. Соглашение между сторонами может быть достигнуто как при заключении договора, так и позднее путем внесения дополнений к нему.

Как отмечается в Постановлении АС ВСО от 16.01.2016 N Ф02-7239/2015 по делу N А19-7892/2015 <5>, поскольку эксплуатация имущества сотрудника обусловлена его должностными инструкциями (для данной ситуации использование личного автомобиля связано с постоянными служебными разъездами и нахождением вдали от населенных пунктов), эти выплаты не подлежат обложению страховыми взносами. Доводы ПФР по поводу непредставления организацией при проверке документов, подтверждающих фактические расходы при использовании личного автотранспорта, о том, что спорные компенсационные выплаты фактически являются элементами оплаты труда, так как связаны непосредственно с трудовой деятельностью, судами рассмотрены и обоснованно отклонены. Поскольку наличие трудовых договоров и дополнений к ним, журналов учета путевых листов и самих путевых листов признается достаточным доказательством того, что данные выплаты носят компенсационный характер.

_______________________
<5> Определением ВС РФ от 25.04.2016 N 302-КГ16-3855 отказано в передаче дела N А19-7892/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.

Исходя из разъяснений ФСС РФ (см. Информационное письмо от 14.03.2016 N 02-09-05/06-06-4615) и Минтруда России (Письма от 13.11.2015 N 17-3/В-542, от 26.02.2014 N 17-3/В-92) учреждение должно располагать подтверждением права собственности работника на имущество, которое он использует в служебных целях. Если сотрудник в служебных целях использует автомобиль, которым он управляет по доверенности, то суммы полученной им компенсации подлежат обложению страховыми взносами.

Иная точка зрения у суда. Арбитры утверждают: если транспортное средство используется по доверенности, то именно данный документ подтверждает правомерное использование чужого автомобиля, в том числе в служебных целях, что позволяет работодателю компенсировать затраты на использование автомобиля, находящегося во владении работника на основании доверенности (Постановление АС УО от 06.04.2015 N Ф09-10118/14 по делу N А34-5577/2014 <6>).

_______________________
<6> Определением ВС РФ от 03.08.2015 N 309-КГ15-8423 отказано в передаче дела N А34-5577/2014 в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного Постановления.

Оплата стоимости обучения медицинских работников

Обязанность работодателя (учреждения здравоохранения) направлять медицинских и фармацевтических работников на курсы повышения квалификации закреплена в пп. 8 п. 1 ст. 79 Федерального закона N 323-ФЗ <7>. Кроме того, отметим, что медицинская (фармацевтическая) деятельность является лицензируемой (пп. 46 и 47 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"). При ее осуществлении лицензиат обязан выполнять требования и условия, установленные положениями о лицензировании конкретных видов деятельности.

_______________________
<7> Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации".

В Постановлении АС ДО от 05.05.2016 N Ф03-1355/2016 по делу N А51-18970/2015 арбитры отметили следующее. Исходя из норм ст. 196 ТК РФ повышение квалификации специалистов, работающих в медицинских учреждениях, а также получение ими дополнительной специализации для выполнения нового вида медицинской деятельности по заданию работодателя в этом учреждении являются обязанностью работодателя - медицинской организации и производятся за его счет, поскольку признаются необходимым условием осуществления медицинской деятельности.

Таким образом, произведенные больницей выплаты работникам (стоимость обучения, проезда, проживания в гостинице) не считаются стимулирующими, зависящими от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы, и оплатой труда работников, что исключает данные расходы из базы для начисления страховых взносов.

Выплаты молодым специалистам

В соответствии с Письмом ПФР N НП-30-26/9660, ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 суммы единовременных пособий, выплачиваемых молодым специалистам, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

У судов по данному вопросу иная точка зрения. Как отмечают арбитры, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. Согласно ст. 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат).

Социальное пособие - безвозмездное предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ (см. ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи"). То обстоятельство, что социальную поддержку оказывает работодатель, вовсе не доказывает ее связь с трудовыми отношениями, с оплатой труда.

Поскольку выплата пособий молодым специалистам производится из средств местного бюджета, предоставляется безвозмездно вне зависимости от результатов работы получающего их работника, она не является платой за труд и направлена на социальную поддержку отдельной категории работников как относящихся к категории граждан, нуждающихся в ней в связи с занятостью в социально значимой сфере. Поэтому суды квалифицируют их как пособия, не подлежащие обложению страховыми взносами на основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Данный вывод следует из Постановлений АС ПО от 25.05.2016 N Ф06-8286/2016 по делу N А06-9287/2015 и Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.

* * *

В заключение отметим, что с учетом противоречивых позиций по отдельным вопросам обложения страховыми взносами различных компенсаций в случае невключения их в базу для начисления страховых взносов учреждения должны быть готовы отстаивать свою точку зрения в суде.