Автор: Кулагина Е.
По общему правилу представление налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество организаций производится не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК). В то же время расчет авансовых платежей по этому налогу надо сдавать, только если законом соответствующего субъекта установлены отчетные периоды по налогу на имущество (п. п. 2, 3 ст. 379, п. п. 1 и 2 ст. 386 НК). В этом случае с учетом того обстоятельства, что 30 июля 2016 г. выпадает на выходной день (суббота), крайним сроком для представления расчета по авансовым платежам за первое полугодие 2016 г. является 1 августа 2016 г.
Форма и адресат представления расчета
Форма расчета по авансовому платежу по налогу на имущество, его электронный Формат и Порядок заполнения утверждены Приказом ФНС от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895.
В соответствии с п. 1 ст. 386 Налогового кодекса (далее - Кодекс) расчет заполняется отдельно и представляется в инспекцию:
- по месту нахождения организации;
- по "прописке" каждого обособленного подразделения компании, имеющего отдельный баланс;
- по местонахождению каждого объекта недвижимости, в отношении которого налог исчисляется исходя из его кадастровой стоимости;
- по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
Организации, у которых средняя численность работников за 2015 г. превысила 100 человек, обязаны сдавать расчет исключительно в электронной форме. У остальных компаний есть право выбора способа представления отчетности - или по электронному формату, или на бумажном носителе. На сроке представления расчета это никак не отражается.
Состав расчета
Расчет состоит из титульного листа и трех разделов:
- разд. 1 "Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- разд. 2 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";
- разд. 3 "Исчисление суммы авансового платежа по налогу за отчетный период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость".
Заполнять расчет следует с конца - сначала разд. 3, затем разд. 2. Указанные в данных разделах сведения "сводятся" в разд. 1. Ну а "титульник" можно заполнить как в самом начале, так и по окончании заполнения расчета - это не принципиально. Главное, укажите в нем код налогового периода - "17" (Приложение N 1 к Письму ФНС от 25 марта 2016 г. N БС-4-11/5197@).
Обратите внимание! Вне зависимости от того, есть ли у организации объекты налогообложения, которые подлежат отражению в разд. 2 или 3, сдать в инспекцию нужно все листы расчета. Иное, то есть исключение из расчета пустых листов, Порядком не предусмотрено.
Раздел 3. "Кадастровые" правила и исключения
Данный раздел заполняют организации, которые являются счастливыми обладателями объектов недвижимости, в отношении которых налог уплачивается исходя из их кадастровой стоимости. Причем в данном случае не имеет значения применяемый компанией режим налогообложения - от уплаты "кадастрового" налога не освобождены ни "упрощенцы", ни "вмененщики".
Раздел 3 расчета заполняется отдельно по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется из кадастровой стоимости. То есть нужно заполнить столько разд. 3, сколько у организации есть "кадастровых" объектов.
Напомним, что особенности определения базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта, исчисления и уплаты "кадастрового" налога установлены ст. 378.2 Кодекса. Данной нормой определено, что под "кадастровое" налогообложение могут подпасть следующие объекты недвижимости:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
- нежилые помещения, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами техучета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
- недвижимость иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство;
- жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухучета.
В то же время наличие у компании названных объектов само по себе не говорит о том, что в отношении их нужно платить налог именно исходя из кадастровой стоимости. Как минимум предварительно следует убедиться, что в соответствующем субъекте РФ принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимости. Если таковой имеет место, то для "кадастрового" налогообложения также необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- объект принадлежит организации на праве собственности или на праве хозяйственного ведения;
- данная недвижимость включена в специальный перечень объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень должен быть определен уполномоченным органом субъекта РФ, в котором расположена недвижимость, и опубликован не позднее 1 января 2016 г. (на официальном сайте субъекта РФ или его уполномоченного органа);
- на 1 января 2016 г. определена кадастровая стоимость объекта или здания, в котором находится принадлежащее организации помещение.
В том случае, если у компании есть такие объекты недвижимости, в отношении их авансовые платежи уплачиваются следующим образом.
Берем кадастровую стоимость объекта на 1 января 2016 г., делим ее на 4 и умножаем на установленную региональным законом налоговую ставку.
Однако эта простая формула применяется лишь в случае, если компания владела "кадастровой" недвижимостью целый год, то есть полный налоговый период. В противном случае расчет несколько видоизменяется. Сумма авансового платежа за отчетный период, в котором возникло или прекратилось право собственности на такой объект, учитывается с учетом полных месяцев, в течение которых объект был в собственности организации. То есть исчисление авансового платежа производим с учетом спецкоэффициента, который представляет собой отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Это важно! Под полным понимается месяц, если право собственности на недвижимость зарегистрировано до 15-го числа месяца, то есть если регистрация состоялась уже после указанной даты, то этот месяц мы в расчет не включаем.
Аналогично поступаем в случае, если речь идет о прекращении прав собственности. Если регистрация данного факта произошла до 15-го числа месяца, то этот месяц из расчета "отбрасываем", а если после - учитываем как полный месяц.
Разобраться здесь на самом деле несложно. В том случае, если объект был в вашей собственности более половины месяца, - принимаем его за полный месяц. Ежели вы владели им менее половины месяца, то налог за этот месяц не уплачиваем.
Обратите внимание! При отсутствии у покупателя-балансодержателя права собственности на объект недвижимого имущества, включенный в соответствующий "кадастровый" перечень в рамках ст. 378.2 Кодекса, налогоплательщиком признается продавец - собственник объекта недвижимого имущества. На это указал Минфин в Письме от 2 февраля 2016 г. N 03-05-04-01/4770.
Пример 1. За ООО "АКТИВ" зарегистрировало право собственности на здание 10 марта 2016 г. Эта недвижимость включена в перечень объектов, налоговая база в отношении которых определяется исходя из их кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость здания на 1 января 2016 г. определена в размере 4 000 000 руб. Налоговая ставка - 1,4%.
Рассчитаем авансовые платежи по налогу за I и II квартал 2016 г.
Поскольку право собственности на объект возникло до 15-го марта, то этот месяц для целей исчисления авансового платежа является полным.
Соответственно, за I квартал 2016 г. в отношении приобретенного здания база рассчитывается с учетом спецкоэффициента 1/3.
Соответственно, за первый отчетный период 2016 г. в отношении данного объекта недвижимости авансовый платеж составит 4667 руб. (4 000 000 руб. : 4 x 1,4% x 1 мес. / 3 мес.).
Во втором квартале 2016 г. ООО "АКТИВ" владело на праве собственности зданием полный отчетный период. Соответственно, авансовый платеж будет равен 14 000 руб. (4 000 000 руб. : 4 x 1,4%).
Необходимо отметить, что в общем случае перечень "кадастровых" объектов недвижимости определяется единоразово - на начало налогового периода. И все иные изменения в нем учитываются для целей налогообложения только с начала следующего года. В то же время не исключено, что при его формировании чиновники допустили ошибку, к примеру, включили в перечень производственный объект, который в силу положений Кодекса не может облагаться "кадастровым" налогом. Такой объект должен быть исключен из перечня и, соответственно, налоговая база в отношении его определяется исходя из его балансовой стоимости с начала года. Но самое главное, если в такую ситуацию попадает спецрежимник, который освобожден от уплаты "балансового" налога на имущество, то он вообще не должен платить налог. Соответственно, в случае если в отношении данного объекта уже был уплачен авансовый платеж за I квартал 2016 г., то его можно вернуть.
Раздел 2. "Балансовый"
В состав расчета за полугодие 2016 г. может входить несколько разд. 2. Отдельно заполняется данный раздел в отношении:
- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и по соответствующим кодам ОКТМО;
- имущества каждого "обособленца", имеющего отдельный баланс;
- недвижимости, которая находится вне места нахождения компании и ее "обособленцев", имеющих отдельный баланс;
- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
- по льготируемому имуществу по конкретной ставке.
Также отдельно заполнить раздел нужно в отношении каждого объекта недвижимости, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ.
Поскольку имеет место такое разнообразие объектов, то в разд. 2 в первую очередь необходимо "закодировать" вид имущества, в отношении которого он заполняется. Соответствующие коды берутся в Приложении N 5 к Порядку.
По строке 010 указывается код ОКТМО, по которому уплачивается аванс. При заполнении расчета за полугодие далее заполняются строки 020 - 080, где приводится остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учета по состоянию на 1 января 2016 г., 1 февраля 2016 г. ..., 1 июля 2016 г.
По строке 120 указывается средняя стоимость имущества за отчетный период. При представлении расчета за полугодие она отражается как частное от деления на 7 суммы значений по графе 3 строк с кодами 020 - 080.
По строке 140 показываем среднюю стоимость не облагаемого налогом имущества за полугодие.
Налоговая ставка - в строке 170. А в строке 180 - сумма авансового платежа по разделу.
Строки 190 и 200 заполняем, только если законом субъекта РФ для отдельной категории налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Обратите внимание! В строке 210 нужно указать остаточную стоимость всех (!) ОС организации, кроме земельных участков, в том числе включенных в первую - вторую амортизационную группу, облагаемых "кадастровым" налогом, а также имущества, числящегося на балансе "обособленца". В расчете за полугодие данный показатель указывается по состоянию на 1 июля 2016 г.
Пример 2. Предположим, что нам нужно заполнить расчет по налогу на имущество за полугодие 2016 г. на основании следующих данных для расчета средней стоимости имущества за полугодие 2016 г.:
Остаточная стоимость основных средств в руб.
| По состоянию на | ОС, признаваемые объектом налогообложения | в том числе стоимость льготируемого имущества по п. 25 ст. 381 НК |
|---|---|---|
| 01.01.2016 | 1 220 000 | 315 000 |
| 01.02.2016 | 1 210 000 | 310 000 |
| 01.03.2016 | 1 200 000 | 305 000 |
| 01.04.2016 | 1 190 000 | 300 000 |
| 01.05.2016 | 1 180 000 | 295 000 |
| 01.06.2016 | 1 170 000 | 290 000 |
| 01.07.2016 | 1 160 000 | 285 000 |
По состоянию на 1 июля 2016 г. остаточная стоимость ОС, в отношении которых применяется льгота в виде освобождения от налогообложения, составляет 300 000 руб.
Налоговая ставка, установленная субъектом РФ для юрлиц, равна 2,0%.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения за полугодие 2016 г., составляет 1 190 000 руб. ((1 220 000 руб. + 1 210 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 190 000 руб. + 1 180 000 руб. + 1 170 000 руб. + 1 160 000 руб.) : 7).
В аналогичном порядке рассчитываем среднюю стоимость льготируемого (освобожденного от налогообложения) имущества. Она будет равна 300 000 руб.
Поскольку налоговая ставка равна 2%, то сумма авансового платежа (стр. 180) за полугодие 2016 г. по этому разделу будет равна 17 800 руб. ((1 190 000 руб. - 300 000 руб.) x 2%).
Раздел 1. "Сводные данные"
Данный раздел сводный. Он состоит из семи одинаковых блоков строк 010 - 030. По строке 010 указывается код ОКТМО, по строке 020 - КБК, по строке 030 - сумма авансового платежа к уплате.
Значение строки с кодом 030 определяется путем суммирования разностей значений строк с кодами 180 и 200 всех разд. 2 расчета с соответствующими кодами по ОКТМО и разностей значений строк с кодами 090 и 110 всех разд. 3 расчета с соответствующими кодами по ОКТМО. То есть если, к примеру, вы заполняете по одному ОКТМО и "балансовый", и "кадастровый" раздел расчета, то в разд. 1 нужно указать по этому ОКТМО общую сумму исчисленного авансового платежа.
В завершение отметим, что для проверки корректности заполнения расчета по авансовым платежам по налогу на имущество можно воспользоваться Контрольными соотношениями, которые приведены в Письме ФНС от 27 октября 2015 г. N БС-4-11/18786.
Комментариев нет:
Отправить комментарий