О представлении НДС-пояснений-112Бух

О представлении НДС-пояснений-112Бух

Автор: Титаева Н.

С начала 2015 г. проверки деклараций по НДС проводятся в автоматическом режиме. А поскольку отчитываются налогоплательщики в основном в электронном виде, то у налоговиков не возникает никаких проблем с выявлением "нестыковок" как "внутри" декларации, так и с данными, которые представили в инспекцию их контрагенты. В связи с этим случаи, когда налоговые органы направляют налогоплательщикам требования о представлении пояснений, стали практически "доброй традицией". Как реагировать на такие требования? В какие сроки налоговикам нужно дать пояснения? Когда без подачи "уточненки", что называется, делу не поможешь? Ответы на эти и другие вопросы дали сами представители ФНС России в Письме от 6 ноября 2015 г. N ЕД-4-15/19395.

С начала 2015 г. в части, касающейся камеральной проверки декларации по НДС, полномочия налоговых органов существенно расширены. Теперь согласно положениям п. 8.1 ст. 88 Налогового кодекса (далее - Кодекс) в случае, если в ходе "камералки" декларации по НДС будут выявлены те или иные противоречия, свидетельствующие о завышении вычетов или суммы налога к возмещению, налоговики вправе истребовать у налогоплательщика практически любые документы, относящиеся к операциям, отраженным в отчетности. Плюс ко всему в случае, когда НДС заявлен к возмещению или выявлены противоречия и несоответствия, отраженные в декларации по НДС, которые свидетельствуют опять же о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению, инспекторы имеют полное право "разбавить" камеральную проверку декларации элементами выездной проверки. Положения п. 1 ст. 92 Кодекса дают им право в таких ситуациях проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов.

Тем не менее в случае, когда налоговики обнаружат в представленной декларации по НДС ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо если выявлены какие-либо несоответствия этих сведений или имеющейся у инспекции информации, в первую очередь об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в тот же срок. Об этом сказано в п. 3 ст. 88 Кодекса. То есть налоговики начнут работу над выявленными расхождениями с направления требования о представлении пояснений.

Первая реакция

Какой же должна быть первая реакция налогоплательщика? В первую очередь нужно направить в инспекцию квитанцию о приеме названного требования в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота. Сделать это нужно в течение шести дней со дня, когда это требование было отправлено налоговым органом (п. 5.1 ст. 23 НК).

И это очень важный момент. Дело в том, что в общем случае декларация по НДС должна быть представлена в налоговый орган исключительно в электронном виде. Причем если сдать ее на бумаге, то она не будет считаться представленной (п. 5 ст. 174 НК). В то же время п. 5.1 ст. 23 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков, которые должны отчитываться перед налоговыми органами по "электронке", не только обеспечить получение из инспекции электронных документов, но и направлять в ответ квитанцию о приеме таковых. А пп. 2 п. 3 ст. 76 Кодекса установлено, что налоговый орган вправе принимать решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также переводов его электронных денежных средств в случае неисполнения им обязанности по передаче квитанции о приеме требования о представлении документов или пояснений, а также уведомления о вызове в налоговый орган (см. также Письмо ФНС России от 27 ноября 2014 г. N ЕД-4-15/24519). Счет инспекция "разморозит" только на следующий рабочий день после того, как названная квитанция будет направлена в налоговый орган, либо когда ревизорам будут представлены истребуемые ими документы или пояснения.

Коды ошибок

Декларация по НДС достаточно объемна. Поэтому в приложении к требованию приводится перечень операций, по которым у инспекторов возникли вопросы. При этом возможные ошибки инспекторы кодируют. С этой целью используется всего четыре кода.

Код ошибки "1" ставится в следующих случаях:

- если запись об операции отсутствует в декларации контрагента;
- если контрагент не представил декларацию по НДС за аналогичный отчетный период;
- когда контрагент представил "нулевку";
- когда допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счете-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом.

Код ошибки "2" говорит о том, что не соответствуют данные об операции между разд. 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" (Приложением 1 к разд. 8 "Сведения из дополнительных листов книги покупок") и разд. 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" (Приложением 1 к разд. 9 "Сведения из дополнительных листов книги продаж") декларации. Это возможно при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам.

Код ошибки "3" свидетельствует о несоответствии данных об операции, отраженных в разд. 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период" и разд. 11 "Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период" декларации (например, отражение посреднических операций).

Ну и, наконец, код ошибки "4" означает, что, возможно, допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указывается в скобках.

"Разветвленный" порядок действий

Итак, начать следует с "идентификации" ошибки, которую нашли налоговики, а также с поиска причины расхождений, которые показались инспекторам подозрительными. С этой целью нужно "пробежаться" по декларации, используя в качестве своего рода навигатора приложение к требованию о представлении пояснений. Налоговики настоятельно рекомендуют провести по спорным операциям сверку записей в декларации со счетом-фактурой. Обратить внимание следует также на корректность заполнения реквизитов спорных записей (даты, суммовые показатели, правильность расчета НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупки/продажи). Отдельно надо проверить вычеты по НДС, которые налогоплательщик решил "разнести" по налоговым периодам. В таких ситуациях нужно убедиться в том, что в этой части налогоплательщик не принял к вычету лишнего (нужно сложить все вычеты, которые были произведены на основании соответствующего счета-фактуры, и сравнить с общей суммой вычета).
Дальнейший порядок действий зависит от того, что это за ошибка (расхождение), которую нашли инспекторы, и действительно ли она имеет место. Здесь может быть несколько вариантов.

Так, если вы убедились, что подозрения инспекции оправданны и, более того, выявленные инспекторами расхождения привели к занижению суммы налога к уплате, то в инспекцию нужно подать уточненную декларацию, исправив в ней все недочеты.

Второй вариант - вы согласны, что расхождения и неточности имеют место, но их наличие никак не сказывается на сумме налога к уплате. При таких обстоятельствах вы можете просто представить в инспекцию пояснения, указав в них корректные сведения. То есть "уточненку" подать можно, но вовсе не обязательно. Правда, инспекторы на местах все же советуют представлять "уточненки" - с тем, чтобы им было проще проводить сверки с данными, отраженными в декларациях контрагентов компании. Ведь наличие таких ошибок, расхождений, неточностей и т.п. может стать проблемой для принятия НДС к вычету вашим контрагентом.

Отметим, что действующим законодательством не запрещено представлять пояснения в свободной форме. В то же время в Письме ФНС России от 7 апреля 2015 г. N ЕД-4-15/5752 "О внесении изменений в Письмо ФНС России от 16 июля 2013 г. N АС-4-2/12705" приведена рекомендуемая форма ответа на требование о представлении пояснений к декларации по НДС. При этом такой ответ, составленный по установленному формату, должен быть направлен по ТКС с применением описи документов.

Ну и, наконец, третий вариант - вы, проверив декларацию от корки до корки, уверены на все 100 процентов, что никаких ошибок в ней нет. В этом случае нужно подать в инспекцию пояснения об отсутствии ошибок.