Новые коды операций по НДС-112Бух

Новые коды операций по НДС-112Бух

Главный эксперт по вопросам налогообложения и бухгалтерского учёта 
КОМПАНИИ «ЧТО ДЕЛАТЬ КОНСАЛТ»
Виктория Варламова

Приказом от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ ФНС РФ утвердила новый перечень кодов операций (далее ‒ Приказ ФНС РФ), который необходим при заполнении книги покупок, книги продаж, журналов полученных и выставленных счетов-фактур, а также декларации по НДС. Новые коды начнут применяться с 1 июля 2016 года. Что же поменяется?

Для чего нужны коды операций?

Коды необходимы для упрощения про-верки деклараций по НДС. Программа ФНС РФ, проводящая камеральную проверку деклараций, должна понять, где ей необходимо искать счета-фактуры или иные документы, на основании которых налогоплательщик принял к вычету НДС: в декларации контрагента, декларации самого налогоплательщика (например, при вычете НДС, исчисленного с предоплаты) или же такой документ ей вообще найти не удастся (например, номера авиа- и железнодорожных билетов по командировочным расходам не указаны в декларации транспортной компании).

Напомним, что в настоящее время действует перечень кодов, утверждённых Приказом ФНС РФ от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ (коды с 1 по 13), и дополнительный рекомендуемый перечень кодов, направленный Письмом ФНС РФ от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@ (коды с 16 по 28). Поэтому далее под «ныне действующим перечнем или старыми кодами» мы будем понимать коды, указанные в этих двух документах ФНС РФ, то есть будем сравнивать все прежние коды с новыми. Остановимся подробнее на некоторых операциях.

Некоторые коды отменены и объединены

С 01.07.2016 г. упразднены коды 03– возврат товаров, 04 и 05 – отгрузка, приобретение и предоплата в рамках договоров комиссии и агентских до-говоров, 07 и 08 – передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ) и СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ), 09 – суммы, увеличивающие налоговую базу на основании ст.162 НК РФ, 11 и 12 – отгрузка (передача) товаров и получение предо-платы в случаях, когда налоговая база определяется с межценовой разницы в соответствии с п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ и при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ.

Можно сказать, что все операции по исключённым кодам включены в код 01 (отгрузка (передача) и приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав)) или код 02 (предоплата) соответственно. Исключение составляют операции по передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ. Для них ввели отдельный новый код 14. При этом, по мнению автора, если налогоплательщик будет принимать к вычету НДС по имущественным правам, указанным в ст. 155 НК РФ, то при регистрации счёта-фактуры в книге покупок следует указать код 01.

Кроме того, с 01.07.2016 г. по коду 01 (отгрузка и приобретение) и 02 (предоплата) соответственно будут отражать операции налоговые агенты, указанные в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ, то есть организации и ИП, реализующие конфискованное и бесхозное имущество, и посредники иностранных лиц, реализующие их товары (работы, услуги) на территории РФ с участием в расчётах. Из кода 06 операции этих налоговых агентов исключили.

Изменения для посредников и их Клиентов

Как известно, комиссионеры, агенты, работающие по агентским договорам от своего имени, экспедиторы, у которых доходом является сумма их вознаграждения (далее будем называть их посредниками) обязаны вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур, если в рамках этих договоров они выставляют и получают счета-фактуры (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В настоящее время при регистрации таких счетов-фактур в журналах они указывают код операции 04 (при выставлении или получении счёта-фак-туры) или 05 (по предоплате). Эти же коды указывают их Клиенты при регистрации в книге покупок или книге продаж «перевыставленных» счетов-фактур в рамках посреднических договоров.

С 01.07.2016 г., как уже говорилось, «по-среднические» коды 04 и 05 отменяются и посредники и их Клиенты при реги-страции счетов-фактур должны будут указывать коды 01 или 02, то есть как при обычных предоплате, отгрузке или приобретении товаров (работ, услуг).

И действительно, для компьютерной программы ФНС РФ, проводящей камеральную проверку деклараций по НДС, не имеет значения специальный код посреднических операций. По договорам на приобретение товаров (работ, услуг) компьютерная программа «поймёт», что имеет дело с перевыставленными счетами-фактурами на основе информации о посреднической деятельности, указанной покупателем (комитентом, принципалом, Клиентом экспедитора) в графах с 11-12 книги покупок. А по договорам на реализацию товаров (работ, услуг) программа «найдёт» реального продавца через журнал выставленных счетов-фактур посредника (графы 10-12), в котором указаны данные о реальном продавце товаров и реквизиты его счетов-фактур.

В случаях когда в рамках посреднических договоров посредники или их Клиенты выставляют или перевыставляют сводные счета-фактуры, то есть на основании нескольких счетов-фак-тур выставляют один счёт-фактуру, то при их регистрации в НДС-регистрах код операции не изменился. Как и прежде, в таком случае нужно будет указывать код 27 – по «отгрузочным» счетам-фактурам и код 28 – по «авансовым» счетам-фактурам.

Но обратите внимание, что у посредников появился новый код 15. Его нужно указать вместо кода 01, если комиссионеры или агенты получают или составляют один счёт-фактуру, в отношении их собственных товаров (работ, услуг) и «клиентских» товаров (работ, услуг),приобретаемых или реализуемых в рамках агентских договоров и договоров комиссии.

Возврат товаров

Отмена кода 03 при возврате товаров вполне логична. Если товары, принятые к учёту, возвращает плательщик НДС, то при их возврате он выпишет обычный счёт-фактуру (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, Письма Минфина России от 07.04.2015 № 03-07-09/19392, от 20.02.2012 № 03-07-09/08), причём такая операция будет отражена у него в декларации по НДС вместе с обычной реализацией товаров. Продавец, получив «возвратный» счёт-фактуру, примет по нему к вычету НДС как при приобретении новых товаров и отразит его в разделе 3 декларации по НДС в общей сумме вычетов1. Для камеральной про-верки декларации по НДС в данном случае важно, чтобы запись о возвратном счёте-фактуре была в декларации покупателя, вернувшего товар. Поэтому компьютерная программа будет проверять вычет НДС у продавца, сверяя данные возвратного счёта-фактуры с данными, указанными в разделе 9 декларации покупателя (данными из книги продаж), как при обычном приобретении товаров. Соответственно, нет необходимости кодировать такую операцию отдельно. Поэтому с 01.07.2016 г. она будет отражаться под кодом 01 (отгрузка и приобретение). Остальные коды опе раций, указываемые при возврате то - варов или отказе от них, не изменились (речь идёт о кодах 16, 17 и 18).

Восстановление НДС

При восстановлении НДС сейчас указывают код операции 21. С 01.07.2016 г. этот код также необходимо будет указывать при всех случаях восстановления НДС, кроме двух исключений:

1. При восстановлении НДС при передаче имущества в уставный ка - питал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) нужно будет указать код 01. Кстати, этот же код укажет организация, получившая имущество в уставный капитал при принятии восстановленного НДС к вычету.

2. При восстановлении НДС покупателем, если стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то есть при получении кор - ректировочных счетов-фактур или первичного документа «на уменьшение» стоимости товаров (работ,услуг). В этом случае при регистрации в книге продаж полученных документов или корректировочно - го счёта-фактуры покупателю нужно будет указать код операции 18.

Новые коды по «специфическим» операциям

Для отражения корректировки реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса по сделкам между взаимозависимыми лицами, исходя из рыночных цен на основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ, введён новый код 29. Также введены коды при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области (пп. 1.1 п.1 ст. 151 НК РФ). Так, при от - грузке товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС, указывают код 30, при уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании таких товаров, – код 31, а при принятии уплаченного налога к вычету – 32. Сведём все изменения в таблицу.

Код с 01.07.2016г.	Отражаемые операции	Старые коды
01	Отгрузка (передача) и приобретение (кроме кодов 06; 10; 13; 14; 15; 16; 27):
	Возмездная отгрузка и приобретение товаров (работ, услуг), включая операции, облагаемые по ст. 0 %	01
	Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ)	07
	СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ)	08
	Возврат товаров налогоплательщиком-покупателем (кроме кода 16)	03
	Отгрузка (приобретение) товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, агентским договорам и договорам транспортной экспедиции (кроме кодов 06, 15, 27)	04
	Отгрузка (передача) товаров (работ, услуг) налоговыми агентами, указанными в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ	06
	Суммы, увеличивающие налоговую базу на основании ст. 162 НК РФ	09
	НДС с межценовой разницы в соответствии с п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ	11
	Восстановление НДС при передаче имущества в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ)	21
	Составление или получение единого корректировочного счёта-фактуры	18; 01
02	Получение и передача предоплаты, частичной оплаты (кроме кодов 06; 28)	02
	Получение предоплаты в счёт передачи имущественных прав, указанных в п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ, и по операциям, указанным п. п. 3, 4, 5.1 ст. 154 НК РФ	12
	Предоплата в рамках договоров комиссии, агентским договорам и договорам транспортной экспедиции (кроме кодов 06 и 28)	05
	Получение предоплаты налоговыми агентами, указанными в п. 4 и п. 5 ст. 161 НК РФ	06
06	Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в ст. 161НК РФ, в том числе операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров, заключённых налоговыми агентами с налогоплательщиком (кроме п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ)	06
13	Выполнение подрядными организациями (застройщиками, заказчиками, выполняющими функции застройщика, техническими заказчиками) работ при осуществлении капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости или приобретение этих работ налогоплательщиками-инвесторами; передача указанными лицами (приобретение) объектов завершённого (незавершённого) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции)	13
14	Передача имущественных прав, указанных в п. п. 1-4 ст. 155 НК РФ (НДС с «межценовой разницы»)	11
15	Выставление комиссионером (агентом) или получение от продавца одного счёта-фактуры на «свои» и «клиентские» товары (работы, услуги)	04; 01
16	Получение возвращённых товаров (или отказ от товаров (работ, услуг)) от ИП или организации, не являющихся плательщиками НДС (кроме операций по коду 17 – возврат товаров физическим лицом)	16
21	Операции по восстановлению сумм налога, указанные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170 (за исключением пп. 1 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ (передача имущества в уставный капитал и восстановление НДС покупателем при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг)), ст. 171.1 НК РФ, а также при совершении операций, облагаемых по ставке 0 %	21
25	Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога на добавленную стоимость, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 %, а также	25
	25 в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 172 НК РФ (вычет при длительном цикле производства)	1
26	Составление продавцом счетов-фактур, первичных учётных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершённым в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в т. ч. в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) неплательщикам НДС (освобождённым от НДС), а также при получении от них предоплаты; регистрация указанных документов в книге покупок при принятии к вычету НДС, исчисленного с предоплаты и при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)
29	Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 31, ст. 3824; 2016, № 1, ст. 6)	Не было
30	Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ	Не было
31	Операция по уплате сумм НДС, исчисленных при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 НК РФ	Не было
32	Принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 НК РФ	Не было

Коды операций 10, 17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 27 и 28 не изменились.

Указание правильных кодов операций позволят бухгалтерам сэкономить время и нервы! Если они всё-таки ошибутся при заполнении кодов операций – ничего страшного. Такие ошибки не имеют значения для исчисления налога, поэтому налогоплательщик не обязан представлять уточнённую декларацию по НДС (п. 1 ст. 81 НК РФ). Указание неверного кода операции может привести лишь к тому, что бухгалтер получит требование о представлении пояснений с кодом ошибки «1»,то есть с сообщением об отсутствии аналогичной записи о счёте-фактуре в декларации контрагента. Но это недоразумение можно разрешить в рамках камеральной проверки, предоставив ФНС РФ соответствующие пояснения.