Если ФСС поставил пособию "незачет"...-112Бух

Если ФСС поставил пособию "незачет"...-112Бух

Автор: Яковенко Н.

По общему правилу госпособия, к примеру "больничные", не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды. Однако в данном случае речь идет именно о пособиях, которые выплачены в соответствии с законодательством. И любая ошибка может быть чревата отказом ФСС в принятии к зачету соответствующих расходов работодателя. Контролирующие органы настаивают на том, что в подобных ситуациях "незачетные" суммы автоматически попадают в базу по взносам. Между тем с данным утверждением можно и поспорить.

Перечень выплат, не облагаемых взносами во внебюджетные фонды, приведен в ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. В данном перечне в том числе поименованы госпособия (выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, с законодательными актами субъектов РФ, с решениями представительных органов местного самоуправления), а также пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному соцстрахованию, которые не подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Речь идет, в частности, о таких пособиях, как (ч. 1 ст. 1.4 Закона от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ, ст. 3 Закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ, п. 1 ст. 10 Закона от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ):

- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- социальное пособие на погребение.

Выплаченные работникам суммы пособий страхователь (работодатель) в силу положений ч. 2 ст. 4.6 Закона N 255-ФЗ вправе зачесть в счет уплаты в ФСС взносов на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В свою очередь и территориальные органы страховщика также имеют право в ряде случаев не принимать к зачету расходы на выплату пособий по обязательному соцстрахованию. Такой поворот событий возможен, если спорные расходы произведены на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов; с нарушением законодательства РФ о социальном страховании; без подтверждающих документов (п. 4 ч. 1 ст. 4.2 и ч. 4 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ). Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения такого решения (ч. 5 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ). И если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не возместил расходы, не принятые к зачету, то решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате их осуществления (ч. 6 ст. 4.7 Закона N 255-ФЗ). Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Законом N 212-ФЗ.

"Незачетные" пособия и взносы

Итак, предположим, ФСС отказал страхователю в зачете оплаченного им "больничного". По умолчанию это означает, что это пособие выплачено с нарушением тех или иных норм законодательства. Поэтому соответствующие суммы уже не могут являться страховым обеспечением по обязательному соцстрахованию. На это, в частности, в свое время указал и Минтруд России в Письме от 3 сентября 2014 г. N 17-3/ООГ-732. Причем чиновники также отметили, что раз уж это не госпособия, то взносами они облагаются на общих основаниях. Аналогичной позиции ранее придерживались и представители Минздравсоцразвития России, о чем свидетельствует Письмо министерства от 30 августа 2011 г. N 3035-19. Причем в нем чиновники заявили, что в подобных ситуациях имеет место недоимка по взносам, а стало быть, страхователь может быть привлечен к ответственности по ст. 47 Закона N 212-ФЗ. Причем в совместном Письме Правления ПФР N ТМ-30-24/5182 и ФСС РФ N 15-03-10/08-1276П от 23 апреля 2012 г. прописан даже порядок взаимодействия (передачи информации) органов ПФР и ФСС РФ при информировании органами ФСС РФ органов ПФР о суммах не принятых к зачету расходов по обязательному "больничному" или "несчастному" страхованию с тем, чтобы и "пенсионщики" не забыли страхователя оштрафовать.

Аргументы "за"...

Между тем анализ судебной практики позволяет усомниться в категоричности контролирующих органов. Так, в ряде случаев судьи соглашаются с тем, что "излишки" больничных, которые были выплачены сотруднику в результате ошибки, допущенной при расчете пособия, включаются в базу по взносам, если работодатель не предпринял мер по его удержанию из зарплаты работника (см., напр., Постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28 апреля 2015 г. N Ф02-1734/2015; оставлено в силе Определением ВС РФ от 31 июля 2015 г. N 302-КГ15-8107), Арбитражного суда Поволжского округа от 9 апреля 2015 г. N Ф06-21699/2013; оставлено в силе Определением ВС РФ от 3 августа 2015 г. N 306-КГ15-8277 и т.д.). Судьи сходятся на том, что при таких обстоятельствах, то есть при отсутствии документального подтверждения социального характера выплаты, произведенной в пользу работника, такие суммы по умолчанию считаются доходом, полученным в рамках трудовых отношений. Как следствие, такие суммы попадают прямиком в базу по страховым взносам.

...и "против"

С другой стороны, суды гораздо чаще при разрешении аналогичных споров встают на сторону работодателей (см., напр., Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 октября 2014 г. N А27-2092/2014, от 27 февраля 2015 г. N Ф04-16309/2015 и т.д.). Выгодную для страхователей позицию занял и Верховный Суд РФ в Определении от 23 ноября 2015 г. N 304-КГ15-14441. Высшие судьи указали, что суммы не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения. Ведь раз нет связи с трудовыми отношениями, то нет и объекта обложениями страховыми взносами.

Альтернативный вариант

Так нужно ли начислять взносы на "незачетные" пособия или нет? Думается, что универсального или, как говорится, на все случаи жизни ответа на этот вопрос нет. И к каждому случаю следует подходить индивидуально. К примеру, в том случае, когда территориальный орган ФСС вынес решение об отказе в зачете пособия по той простой причине, что соответствующие выплаты были произведены на основании поддельного больничного листа. При таком раскладе получается, что сотрудник фактически обманул своего работодателя. Ведь поддельный листок нетрудоспособности в том числе нельзя рассматривать и как документ, подтверждающий уважительность отсутствия на работе в указанный в нем период. То есть, попросту говоря, сотрудник прогулял и у работодателя есть все основания для привлечения его к дисциплинарной ответственности вплоть до увольнения (п. 4 ч. 1 ст. 77, пп. "а" п. 6 ч. 1 ст. 81, п. 3 ст. 192 ТК). Плюс ко всему необходимо помнить, что в общем случае излишне выплаченные работнику суммы пособий взыскивать с него нельзя, но... Из данного правила есть и исключения. Положения ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ позволяют потребовать от сотрудника вернуть "излишки" в случае, если они были выплачены в результате счетной ошибки или недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.д. и т.п.). При отказе вернуть пособие в добровольном порядке выплаченное пособие удерживается из заработной платы сотрудника при каждой выплате в размере, не превышающем 20 процентов причитающихся работнику сумм. При прекращении выплаты пособия либо заработной платы оставшаяся задолженность взыскивается в судебном порядке.