Автор: Вишневская И.
Уточненные декларации в работе бухгалтерии не редкость. Однако не всегда нужно прибегать к уточнениям прошлого периода. Бывает, что поправку можно провести текущей датой. В каких случаях "уточненка" обязательна, а в каких - нет, а также о том, как правильно заполнить уточненную декларацию по НДС, мы расскажем в нашей статье.
Очередной квартал закончился, декларация по НДС оформлена и своевременно сдана в налоговую инспекцию, однако может возникнуть ситуация, которая потребует от бухгалтера уточнений по сданной декларации. Как понять, когда именно следует подавать уточненную декларацию, а когда недостающие сведения можно учесть в текущем периоде?
Каждую ситуацию нужно рассматривать отдельно. Но общий принцип такой: если ошибка или факт неотражения сведений привели к неполной уплате налога, то составление уточненной декларации обязательно. Это следует из п. 1 ст. 81 НК РФ.
Когда "уточненка" необходима
Ошибки в принятом счете-фактуре
Может случиться так, что бухгалтер, просматривая проведенные документы, обнаруживает в них недочеты и существенные ошибки. Серьезные ошибки могут повлечь за собой отказ в вычете НДС во время налоговых проверок, поэтому их следует исправлять. Но поскольку счета-фактуры, на основании которых отражается вычет, составляются поставщиками, то за исправлением счетов-фактур придется обращаться к ним. Поставщик в подобных ситуациях должен составить "исправительный" счет-фактуру, то есть новый документ, в котором будет заполнена строка 1а и указаны новые данные.
Покупателю, в свою очередь, придется уточнить НДС. Но перед этим он должен будет составить доплист к книге покупок с указанием отрицательных показателей первичного счета-фактуры, содержащего ошибки. Этим он аннулирует сумму ранее заявленного вычета. И заявить вычет заново можно будет в том периоде, в котором поступил исправленный счет-фактура. Поэтому покупателю следует составить уточненную декларацию по НДС, доплатить налог (ведь в результате "исключения" вычета по неверно составленному счету-фактуре сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, увеличилась) и пени, чтобы избежать штрафа по ст. 122 НК РФ.
Некоторые идут на хитрость, прося заменить первоначальный документ задним числом. Безусловно, такой способ является удобным, так как не требует составления доплистов, уточненных деклараций и доплат сумм. Однако он противоречит законодательству.
Но какие ошибки и недочеты считаются серьезными, из-за которых необходимо обращаться к поставщику за исправительными счетами-фактурами? Ответ на этот вопрос дается в п. 2 ст. 169 НК РФ. Из него следует, что серьезными ошибками, в результате которых отказ в вычете будет правомерным, считаются ошибки, которые не дают налоговикам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС.
Примером таких ошибок являются арифметические ошибки, в результате которых показатели стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС указаны неверно. Такие ошибки, в отличие, например, от некорректного указания адреса, являются серьезными, то есть могут стать поводом для отказа налоговиками в вычете НДС. Проверяющие в данном случае будут руководствоваться разъяснениями, приведенными в письме Минфина России от 18.09.2014 N 03-07-09/46708.
Если в счете-фактуре указано неверное название товара (работ, услуг), то компании также грозит "снятие" вычета. Минфин РФ в письме от 14.08.2015 N 03-03-06/1/47252 подтверждает, что в такой ситуации отказ в вычете правомерен.
Проблемы возможны и если в строке 7 счета-фактуры указаны неверно или отсутствуют наименование валюты и ее цифровой код согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. Так, при выставлении счета-фактуры в российской валюте строку 7 счета-фактуры нужно заполнить следующим образом: "российский рубль, 643". Минфин РФ в письме от 11.03.2012 N 03-07-08/68 поясняет, что неверное указание кода валюты или его отсутствие могут препятствовать идентификации стоимости товаров (работ, услуг) и суммы НДС, указанных в этом счете-фактуре. В связи с этим счета-фактуры с такими ошибками, по мнению чиновников, в книге покупок не регистрируются. Но если в данной строке вместо наименования валюты указан графический символ рубля, то такая ошибка является допустимой и не препятствует праву покупателя на вычет НДС (письмо Минфина России от 13.04.2016 N 03-07-11/21095).
Ошибки бухгалтера
Необходимость в уточнениях может возникнуть не только по вине продавца, совершившего ошибку в выставленном счете-фактуре, но и в результате ошибочных действий самого бухгалтера.
Ошибки могут быть разными. Тут и задвоенное отражение "входящего" счета-фактуры, и неотражение выставленного счета-фактуры в книге продаж, и указание в счете-фактуре заниженной стоимости реализации (например, бухгалтер, "вбивая" сумму, забыл поставить одну цифру и т.д.), и неисчисление НДС по одному из объектов налогообложения (например, при выполнении СМР хозяйственным способом).
Допустить ошибку можно и в том случае, если реализация происходит на "стыке" кварталов. Как известно, на то, чтобы выставить покупателю счет-фактуру на реализацию, бухгалтеру дается пять календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом составленный счет-фактура попадает в книгу продаж, а затем в декларацию по НДС по мере составления. И если товар был отгружен, допустим, 31 марта 2017 года, а счет-фактура был составлен и выставлен покупателю 3 апреля 2017 года, то, скорее всего, данная операция в декларацию по НДС за 1 квартал 2017 года не попала. Это обстоятельство является причиной для подачи уточненной декларации, ведь момент возникновения налоговой базы по НДС зависит от даты отгрузки, а не от даты составления счета-фактуры на эту отгрузку (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Экспорт не подтвержден
Организации, реализующие свою продукцию или товары на экспорт, сталкиваются порой с ситуацией, когда право на применение нулевой ставки НДС не получается подтвердить в 180-дневный срок. В этом случае им приходится начислять НДС на стоимость экспортированного товара, причем делать это задним числом. В результате возникает необходимость в составлении уточненной декларации по НДС.
Однако отличие от прочих ситуаций, в которых также необходимо подавать "уточненку", состоит в том, что здесь нужно заполнять иные разделы, а именно раздел 6 декларации.
Когда "уточненка" не нужна
Ошибки в счете-фактуре несущественны
Не каждая ошибка, обнаруженная бухгалтером во "входящем" счете-фактуре, влечет за собой необходимость внесения в него исправлений и, как следствие, необходимость подачи уточненной декларации по НДС. Если ошибка позволяет идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму НДС, то обращаться к продавцу за исправлениями не нужно. Оставьте все, как есть.
Приведем примеры несущественных недочетов. В частности, исправления не нужны, если:
- ошибка кроется в адресе продавца или покупателя (например, указан неправильный почтовый индекс или указан старый адрес) (письма Минфина России от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 08.08.2014 N 03-07-09/39449);
- указан неправильный КПП продавца или покупателя (при условии, конечно, что ИНН и названия компаний указаны верно);
- в графе 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" информация о товаре указана, но она не является полной (например, дано сокращенное наименование товара). При этом счет-фактура не препятствует налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать вышеуказанную информацию (письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10);
- в графе 11 "Номер таможенной декларации" указана неполная информация о номере таможенной декларации (например, отсутствует порядковый номер товара из графы 32 основного или добавочного листа таможенной декларации либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров, см. письмо Минфина от 18.02.2011 N 03-07-09/06);
- некорректно указано наименование продавца или покупателя (например, заглавные буквы заменены строчными и наоборот либо проставлены лишние символы). Если другие обязательные реквизиты верны и не препятствуют налоговикам идентифицировать контрагента, то вычет по такому счету-фактуре правомерен (письма Минфина России от 02.05.2012 N 03-07-11/130 и от 15.08.2012 N 03-07-09/117).
Документы пришли с опозданием
Достаточно частая ситуация, когда бухгалтеру поступают документы, дата выписки которых приходится на прошлый квартал, по которому декларация уже сдана. К счастью, в данном случае ничего уточнять не нужно, а сумму вычета можно отразить текущей датой.
Такое право компаниям дает п. 1.1 ст. 172 НК РФ, согласно которому вычет НДС можно заявлять в пределах трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг).
Корректировочные счета-фактуры
В отличие от исправленных получение корректировочных счетов-фактур не требует от покупателя составления уточненных деклараций по НДС. Если в корректировочном счете-фактуре сумма налога меньше той, что была указана в первичном счете-фактуре, то покупателю нужно восстановить часть НДС в сумме разницы между суммами НДС, рассчитанными исходя из стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после корректировки.
Не нужно составлять уточненную декларацию по НДС и если корректировочный счет-фактуру составляет продавец. Если корректировка уменьшает исчисленную ранее сумму НДС, то продавец часть НДС принимает к вычету в текущем периоде. Обязанность выставить корректировочный счет-фактуру возникает у продавца (исполнителя) в целях применения налогового вычета, например, в случаях:
- возврата части товаров покупателем, который является плательщиком НДС, до того как он принял товар на учет;
- недопоставки товаров покупателю (как при переходе права собственности на поставку к покупателю, так и до этого);
- возврата товаров покупателем, который не является плательщиком НДС;
- отказа покупателя от некачественных товаров без их возврата продавцу (с уничтожением с согласия продавца) (письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66).
Ошибка в коде операции
Код операции указывается в книге покупок и книге продаж. Если бухгалтер ошибся при отражении этого кода, то эта ошибка "перекочевала" в декларацию по НДС, а именно в раздел 8 или 9.
Однако в данной ситуации не возникает обязанность подачи уточненной декларации по НДС, ведь этот недочет не привел к занижению суммы НДС. Тем не менее бухгалтер должен быть готовым к тому, что налоговая инспекция запросит письменные объяснения. Ведь показатели разделов 8 и 9 проходят форматно-логический контроль, и несостыковка может быть обнаружена программой во время камеральной проверки.
Составляем уточненную декларацию
Прежде чем приступать к составлению уточненной декларации, следует проверить, не нужно ли предварительно внести исправления в книгу покупок или книгу продаж. Ведь если, например, сумма реализации не попала в первичную декларацию по НДС, то наверняка эта сумма не была отражена в книге продаж за соответствующий период. Значит, ее нужно там отразить. Исправления в книги по закрытым периодам вносятся через составление дополнительных листов.
После составления доплистов к книгам (если в этом есть необходимость) нужно приступать к составлению уточненной декларации по НДС. Здесь стоит помнить, что в уточненную декларацию должны быть включены все разделы, которые были заполнены в "первичной" декларации, в том числе раздел 2, даже если изменения по данному разделу не происходили (письмо ФНС России от 11.03.2016 N ЕД-4-15/3967).
В титульном листе уточненной декларации следует указать "Номер корректировки". Если уточненная декларация за соответствующий квартал составляется впервые, то в поле "Номер корректировки" необходимо проставить значение "1-".
Далее следует заполнить разделы 8 и (или) 9 либо приложения к ним в зависимости от характера ошибки. Напомним, что в этих разделах отражаются сведения из книги покупок и книги продаж. К этим разделам существуют приложения, которые следует заполнять только в том случае, если возникла необходимость составления доплистов к книге покупок и (или) книге продаж. Например, если бухгалтер забыл включить в книгу продаж счет-фактуру, выставленный одному из покупателей, то сначала этот документ вносится в доплист к книге продаж. А затем данные этого счета-фактуры переносятся в приложение 1 к разделу 9 уточненной декларации по НДС.
Здесь отдельно стоит упомянуть о таком показателе, как признак актуальности ранее представленных сведений, который вносится в строку 001 соответствующего раздела или приложения. Цифру "1" следует указывать в том случае, если сведения этого раздела (приложения) в первоначальной декларации актуальны и в уточненной декларации не исправляются. Цифра "0" ставится в том случае, если сведения в соответствующем разделе (приложении) исправлены.
Таким образом, если бухгалтер заполняет приложение 1 к разделу 8 или 9, внося туда данные из доплиста, то признак актуальности следует указать "0" (письмо ФНС России от 17.06.2016 N СД-3-3/2770@).
Одновременно возникает вопрос: нужно ли при этом заполнять также раздел 8 или 9? Четкого ответа не содержится ни в Порядке заполнения декларации по НДС, утвержденном Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, ни в официальных разъяснениях чиновников. Однако из письма ФНС России от 21.03.2016 N СД-4-3/4581@ следует, что оба варианта имеют право на жизнь. Правда, в зависимости от того, какой вариант выберет компания, порядок заполнения разделов 8 и 9 будет отличаться. Если бухгалтер укажет в этих разделах признак актуальности "0", то в эти разделы следует перенести сведения из раздела 8 и (или) 9 первичной декларации по НДС. Иными словами, продублировать данные. Если же он впишет цифру "1", то строки 005, 010 - 190 раздела 8 и строки 005, 010 - 280 раздела 9 не заполняются.
И, наконец, разъясним такой момент: нужно ли одновременно с уточненной декларацией подавать пояснения (сопроводительное письмо) по поводу допущенных ошибок. Обязанности такой налоговое законодательство не содержит. Однако если в результате уточнений сумма НДС, подлежащая к уплате, увеличилась, то лучше сразу подать пояснения, не дожидаясь, когда эти пояснения потребует налоговая инспекция во время проведения камеральной проверки.
Теги: НДС
Комментариев нет:
Отправить комментарий