Автор: Фролов А.
Компания, у которой числится переплата по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года, "излишки" может только вернуть. Ведь, несмотря на то, что "природа" страховых взносов оттого, что теперь они "прописаны" в Налоговом кодексе, не изменилась, это все же разные платежи и взаимозачет между ними невозможен. Логично предположить, что по тем же причинам нельзя погасить долг по старым взносам за счет переплаты по текущим платежам. Неужели и старый перерасход по "больничному" страхованию также нет возможности зачесть при исчислении взносов в 2017 году?
С 1 января 2017 года налоговые органы администрируют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование. С этой целью в Налоговом кодексе даже появилась новая глава 34 "Страховые взносы".
Вернуть, нельзя зачесть
В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами ПФР и ФСС. Это прямо установлено статьей 21 Закона от 3 июля 2016 г. N 250-ФЗ. Данной нормой прописан и порядок возврата "излишка".
Так, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, если "излишек" образовался до 1 января 2017 года, фонды должны принять в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по ТКС) страхователя о возврате "излишка".
С этой целью в ПФР (если речь идет о возврате пенсионных или медицинских взносов) подается заявление по форме 23-ПФР (утв. постановлением Правления ПФР от 22 декабря 2015 г. N 511п), а в ФСС (если вернуть нужно переплату по "больничным" взносам) - по форме 23-ФСС (утв. Приказом ФСС от 17 февраля 2015 г. N 49).
Здесь есть ряд важных нюансов. Во-первых, если переплата по старым взносам возникла в результате ошибки, то одновременно с заявлением в соответствующий фонд нужно подать "уточненку" по взносам. И в этом случае решение о возврате "излишка" будет принято также в течение 10 рабочих дней, но... С момента окончания камеральной проверки уточненного расчета.
Во-вторых, решение о возврате "излишка" может быть принято фондом только при отсутствии у плательщика взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Обратите внимание! Фонды должны были передать в ФНС сальдо по взносам на 1 января 2017 года. Однако, как следует из письма ФНС от 15 марта 2017 г. N ЗН-4-1/4593@, в некоторых случаях фонды, мягко говоря, "перестарались" - в сальдо были включены "декабрьские" взносы. В то же время крайний срок для уплаты взносов за декабрь 2016 года выпадал на январь 2017 года. И уплачивались они уже по "налоговому" КБК. То есть фонды попросту не могут отследить, есть ли у компании (ИП) долг по взносам за декабрь 2016 года. Это уже "видят" налоговики, но... Самостоятельно подправить сальдо они не вправе. Поэтому представители налоговой службы настоятельно рекомендуют страхователям взять это дело в свои руки и обратиться для прояснения и исправления ситуации в фонды. Именно они должны скорректировать сальдо расчетов по взносам и уже исправленные данные "спустить" налоговикам.
Отметим также, что если у страхователя имеется недоимка по страховым взносам за периоды до 2017 года, а также задолженность по соответствующим пеням и штрафам, то их нельзя погасить за счет переплаты по страховым взносам за периоды с 2017 года. На это обратил внимание Минфин в письме от 1 марта 2017 г. N 03-02-07/2/11564 (см. также письмо ФНС от 10 апреля 2017 г. N ГД-4-8/6690). Финансисты считают, что недоимку страхователь должен заплатить. В противном случае налоговики могут взыскать ее в принудительном порядке.
Тем не менее по данному вопросу есть и альтернативная позиция. Она основана на том, что для старых страховых взносов в настоящее время установлены "налоговые" КБК. Соответственно, переплату по текущим взносам зачесть в счет задолженности по старым взносам налоговики очень даже могут. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать заявление о зачете суммы излишне уплаченных взносов (утв. Приказом ФНС от 14 февраля 2017 г. N ММВ-7-8/182@). Следует подчеркнуть при этом следующее: учтите, что зачет возможен только в пределах одного вида взносов. То есть переплату "медицинских" взносов можно зачесть исключительно в счет погашения задолженности по медицинским взносам, переплату по "больничным" взносам - только в отношении недоимки по "больничным" взносам и т.д. Это правило действует с 1 января 2017 года.
"Больничные" расходы: между прошлым и будущим
Остается еще один проблемный вопрос: как быть с расходами на выплату "больничных" пособий за периоды до 1 января 2017 года? Можно ли их зачесть в счет уплаты взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 2017 году?
По большому счету никаких препятствий для проведения такого зачета нет. Ведь порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством как до, так и после 1 января 2017 г. регламентируется Законом от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ. При этом пунктом 2 статьи 4.6 Закона N 255-ФЗ установлено, что сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Причем период, за который может учитываться сумма расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду страхования для целей уменьшения суммы страховых взносов, не установлен.
В свою очередь, и пунктом 2 статьи 431 Налогового кодекса также определено, что сумма страховых взносов на ВНиМ уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по "больничному" страхованию. И, как констатировал Минфин в письме от 28 апреля 2017 г. N 03-15-09/26588, не существует никаких переходных положений, которые бы устанавливали особый порядок зачета сумм "перерасхода" на выплату "больничных" или "декретных" за периоды до 1 января 2017 г. в счет уплаты взносов на "больничное" страхование после 1 января 2017 г. или же запрет на проведение такого зачета.
Таким образом, если по итогам 2016 года сумма произведенных страхователем расходов на выплату "больничных" пособий превысила общую сумму исчисленных взносов на ВНиМ, то страхователь вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете образовавшейся разницы в счет будущих платежей по "больничным" взносам. Единственное "но" в данном случае состоит в том, что решение о зачете налоговики примут на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий период до 1 января 2017 г.
Комментариев нет:
Отправить комментарий