Автор: Титаева Н.
Организации, которые применяют общий режим налогообложения и исчисляют налог на прибыль по методу начисления, в случае предоставления покупателю скидки должны скорректировать базу по налогу на прибыль. В Минфине настаивают на том, что в таких ситуациях имеет место искажение налоговой базы за истекший период, а стало быть, без "уточненки" здесь не обойтись. Насколько такое требование обоснованно?
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Об этом говорится в статье 54 Налогового кодекса (далее - Кодекс). И здесь же сказано, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Из данного правила есть ряд исключений. Речь идет о следующих ситуациях, когда скорректировать налоговую базу можно в текущем периоде.
Во-первых, это возможно, если определить период, когда имело место искажение или была допущена ошибка.
Во-вторых, пересчет налоговых обязательств может быть произведен в периоде обнаружения ошибки (искажения), если таковая привела к излишней уплате налога.
Обратите внимание! Организация вправе включить в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода сумму выявленной ошибки (искажения), которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем отчетном (налоговом) периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка. На это указано в письме Минфина от 24 марта 2017 г. N 03-03-06/1/17177. Объяснение тому простое: если получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Соответственно, пересчитать налоговую базу не представляется возможным.
Без вины виноватые
Иными словами, общий принцип исправления ошибок в налоговом учете такой. Вы обнаружили ошибку прошлого периода. Если она привела к возникновению недоимки по налогу или никак не повлияла на налоговую базу прошлого периода, то пересчет налоговой базы следует производить в периоде ее совершения.
В ситуации, когда период совершения ошибки определить невозможно или же если в результате допущенной ошибки возникла переплата по налогу, то пересчет налоговой базы следует производить в периоде ее обнаружения.
Именно указанными правилами Минфин настоятельно рекомендует руководствоваться налогоплательщикам в случае, если имеет место изменение стоимости ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Такие предписания даны в письмах Минфина от 9 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/73537, от 22 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/76945, от 20 марта 2017 г. N 03-03-06/1/15661 и т.д. Чиновники считают, что изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены на ранее реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), есть не что иное, как искажение базы по налогу на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период. А потому и исправлять такие искажения нужно в порядке, установленном статьей 54 Кодекса.
Пример 1. ООО "Заказчик" и ООО "Исполнитель" в 2016 году заключили договор о выполнении работ по ремонту офиса. Стоимость работ по договору - 500 руб. (без учета НДС). Работы были завершены в декабре 2016 года, о чем был подписан соответствующий акт.
В апреле 2017 года ООО "Заказчик" и ООО "Исполнитель" заключили дополнительное соглашение к договору, уменьшив стоимость работ на 50 000 руб.
Очевидно, что ООО "Заказчик" завысило расходы за 2016 год на 50 000 руб. Соответственно, такая "ошибка" привела к занижению налога на прибыль за 2016 год. Поэтому ООО "Заказчик" должно представить в инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2016 год.
В свою очередь, ООО "Исполнитель", напротив, за 2016 год завысило доходы, учитываемые при расчете налога на прибыль. А это привело к переплате по налогу на прибыль. Поэтому исправить "ошибку" общество может в текущем периоде.
Альтернативный подход
В то же время позиция Минфина представляется спорной. Дело в том, что, действительно, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При этом на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В свою очередь, правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены ПБУ 22/2010 (утв. Приказом Минфина от 28 июня 2010 г. N 63н). Причем в нем черным по белому написано, что не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухучете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. То есть тот факт, что стороны договора договорились задним числом (уже после реализации товара (работ, услуг)) изменить их стоимость, вовсе не является ошибкой. Ведь на момент отражения доходов и расходов по сделке стороны еще не знали, что впоследствии "переиграют" цену договора. Тогда нет и никаких оснований для применения к рассматриваемым отношениям положений пункта 1 статьи 54 Кодекса. Результаты о новых договоренностях (об изменении цены) должны учитываться в том периоде, когда они были достигнуты.
Исключительный случай
Есть и еще один пример, когда рекомендации Минфина не работают. Речь идет, в частности, о ситуации, когда цена сделки была скорректирована по решению суда. Представители Минфина в письме от 23 января 2015 г. N 03-03-06/1/1752 сами признают, что присужденные судом к взысканию суммы нельзя рассматривать как ошибки и искажения. То есть в подобных ситуациях исходить нужно из того, когда соответствующее решение суда вступило в силу. Если это произошло, к примеру, в 2017 году, то за этот год и нужно произвести пересчет налоговой базы.
Комментариев нет:
Отправить комментарий