Автор: Комарова И.
В свое время Минтруд настаивал на том, что организации должны отчитываться по взносам даже в том случае, если все показатели расчета нулевые. Не так давно и Минфин с ФНС определились, что все-таки и сейчас нужно сдавать в инспекцию "нулевки" по страховым взносам. А заодно чиновники рассказали, как такие расчеты должны быть заполнены.
Организация фактически не ведет хозяйственную деятельность. Должна ли она представлять в налоговый орган Расчет по страховым взносам?
На самом деле этот вопрос далеко не новый. До начала 2017 года Минтруд, который на тот момент "курировал" страховые взносы, настаивал на том, что никто не освобождает страхователей от обязанности представлять РСВ-1, даже если он нулевой. Во-первых, такой возможности не давал Закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (утратил силу с 1 января 2017 г.). А во-вторых, чиновники отмечали, что, представляя расчеты с нулевыми показателями, плательщик заявляет в орган контроля за уплатой страховых взносов об отсутствии выплат и вознаграждений в пользу физлиц, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии уплаченных сумм страховых взносов (см., напр., письмо Минтруда от 13 июля 2016 г. N 17-4/ООГ-1055).
С 1 января 2017 года вопрос стал вновь актуальным. Связано это с тем, что теперь расчеты по взносам нужно сдавать не во внебюджетные фонды, а налоговикам. Собственно говоря, и порядок исчисления и уплаты взносов теперь прописан непосредственно в Налоговом кодексе. К тому же и разъяснения плательщикам страховых взносов теперь уполномочен давать не Минтруд, а Минфин (ст. 34.2 НК).
С одной стороны, Минфин еще в письме от 16 ноября 2016 г. N 03-04-12/67082, видимо, чтобы предотвратить панику среди страхователей, заявил, что компании и ИП смело могут продолжать применять разъяснения Минтруда об исчислении и уплате взносов и после 1 января 2017 года. С другой - в данном случае речь шла именно об исчислении и уплате взносов. Что же касается вопросов, связанных с представлением отчетности по взносам, то совершенно очевидно, что старый порядок актуальность свою явно утратил. Как минимум отчетность сменила своего "адресата".
В теории
Впервые о необходимости представлять отчеты по страховым взносам в случае если соответствующие показатели за отчетный (расчетный) период нулевые, Минфин сообщил в письме от 24 марта 2017 г. N 03-15-07/17273. Собственно говоря, аргументация, почему без "нулевок" не обойтись, практически не изменилась.
Так, во-первых, обязанность плательщиков страховых взносов представлять Расчеты по взносам закреплена пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса (далее - Кодекс). Отчитываться требуется в установленном порядке не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, без каких-либо "но". В Минфине подчеркивают, что Кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению Расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.
Во-вторых, представляя "нулевки", страхователь тем самым заявляет об отсутствии в расчетном (отчетном) периоде выплат в пользу физлиц, которые облагаются взносами. И, соответственно, в таких ситуациях и взносы не уплачиваются.
В-третьих, "нулевки" нужно сдать и для того, чтобы налоговики могли видеть, кто из страхователей просто забыл заплатить взносы, а у кого отсутствовал объект обложения взносами.
Об ответственности
Ответственность за непредставление расчетов по страховым взносам предусмотрена пунктом 1 статьи 119 Кодекса. В соответствии с данной нормой такое нарушение влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный на то срок суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основании этого расчета за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 1 000 рублей (поскольку в случае, если не представлен нулевой расчет по взносам, штраф составит 1 000 руб.).
Необходимо также отметить, что на сегодняшний день спорным является вопрос, вправе ли налоговики приостановить операции по счетам страхователя в банке в случае, если он опоздает с представлением Расчета по взносам более чем на 10 дней. В ФНС считают, что такое право у налоговиков есть (см., напр., письмо ФНС от 27 января 2017 г. N ЕД-4-15/1444). Ведь с 1 января 2017 года в перечень лиц, на которых распространяются правила по приостановлению операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств, включены плательщики страховых взносов (п. 11 ст. 76 НК).
В то же время Минфин в письме от 12 января 2017 г. N 03-02-07/1/556 выразил мнение, что за непредставление расчета по взносам налоговики не могут "заблокировать" расчетные счета страхователя. Финансисты указали на то, что статьей 76 Кодекса предусмотрены основания, по которым налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам организаций в банках и переводы их электронных денежных средств. При этом своевременное непредставление в налоговый орган расчета по страховым взносам таким основанием не является.
Проблема в том, что, судя по всему, в недалекой перспективе названная проблема будет разрешена, но... не в пользу страхователя. В Минфине уже разработан законопроект, положения которого узаконят приостановление налоговыми органами операций по счетам страхователя, который "забыл" отчитаться по взносам.
Таким образом, в любом случае, даже если в отчетном периоде отсутствовали выплаты в пользу физлиц, безопаснее представить в налоговый орган Расчет по страховым взносам с нулевыми показателями.
На практике
Порядок заполнения Расчета утвержден Приказом ФНС от 10 октября 2016 г. N ММВ-7-11/511@. Очевидно, что раз компания деятельность не ведет, то и показатели для Расчета будут нулевыми. В данном случае заполнять полностью Расчет не нужно. В состав нулевого Расчета включите (см. письмо ФНС от 12 апреля 2017 г. N БС-4-11/6940@):
- титульный лист;
- раздел 1 "Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов";
- подраздел 1.1 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование" и подраздел 1.2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование" приложения 1 к разделу 1;
- приложение 2 "Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" к разделу 1;
- раздел 3 "Персонифицированные сведения о застрахованных лицах".
Титульный лист заполняется как обычно. Здесь указываются реквизиты организации, ее ИНН, КПП и т.д., код вида осуществляемой ею деятельности по ОКВЭД2. Также на "титульнике" нужно заполнить поле "Номер корректировки" (в первичном Расчете проставляется "0--"). В поле "Расчетный (отчетный) период (код)" впишите код в соответствии с приложением N 3 к Порядку. Так, если нулевой Расчет представляется за первый квартал, то в этом поле укажите код "21", в Расчете за полугодие - "31", в Расчете за 9 месяцев - "33", в Расчете за год - "34".
В поле "Календарный год" титульного листа укажите год, за расчетный (отчетный) период которого представлен Расчет.
Далее впишите код налогового органа, в который сдаете Расчет, и заполните поле "По месту нахождения (учета) (код)" - код нужно взять в приложении N 4 к Порядку. Например, если Расчет сдается по месту нахождения организации, ставьте код "214", если по "прописке" обособленного подразделения, то нужно указать код "222".
В поле "Расчет составлен на ____ страницах" отражается количество страниц, на которых составлен Расчет. Если он нулевой, то состоять он будет минимум из 8 - 9 страниц.
"Нулевые" правила
При заполнении остальных разделов нужно соблюдать простые правила. При отсутствии какого-либо показателя количественные и суммовые показатели заполняются значением "0" ("ноль"), в остальных случаях во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк (п. 2.20 Порядка).
Особое внимание следует обратить на порядок заполнения раздела 3 Расчета. Его заполняют на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты в рамках трудовых отношений и договоров, перечисленных в пункте 22.1 Порядка. То есть здесь указываются данные о физлицах, с которыми заключены, в частности, трудовые договоры, вне зависимости от того, производились в их пользу выплаты, облагаемые взносами, или нет. В подразделе 3.1 раздела 3 укажите персональные данные сотрудников (Ф.И.О., ИНН, СНИЛС и т.д.). А подраздел 3.2 раздела 3 (в нем указываются сведения о суммах выплат, исчисленных в пользу работника, и соответствующих суммах начисленных взносов), если никаких выплат за последние три месяца отчетного периода не производилось, заполнять не требуется (п. 22.2 Порядка).
Комментариев нет:
Отправить комментарий