Использование контрольно-кассовой техники: новые правила-112Бух

Использование контрольно-кассовой техники: новые правила-112Бух

В.Ю. Галенко, главный бухгалтер ОАО «Трансэлектромонтаж», действительный член ИПБ Московского региона

3 июля 2016 года подписан Федеральный закон № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Данный закон кардинальным образом поменяет систему работы с ККТ, вводя в хозяйственную практику так называемые онлайн-кассы.

Онлайн-кассы

Закон № 290-ФЗ вступил в силу 15 июля 2016 года, за исключением положений, для которых предусмотрены иные сроки. Закон определил шаги, которые налогоплательщики и госорганы должны предпринять для перехода на новые правила использования ККТ, и установил сроки для их совершения.

Итак, Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ теперь называется «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее – Закон № 54-ФЗ). А основными нововведениями являются положения пункта 2 статьи 1.2: при осуществлении расчета организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов (далее – пользователи), обязаны выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на эти абонентский номер или адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю в электронной форме на адрес электронной почты).

Кроме того, согласно пункту 6 статьи 1.2 Закона № 54-ФЗ, в момент расчета пользователи обязаны обеспечить передачу всех фискальных данных в виде фискальных документов, сформированных с применением контрольно-кассовой техники, в налоговые органы через оператора фискальных данных (далее – оператор ФД).

Оператор ФД – это организация, которая будет осуществлять обработку данных с чеков и отправлять их по цепочке в налоговые инспекции. У операторов будут в распоряжении серверы с модулями криптозащиты информации, а для осуществления своей деятельности им нужно будет получить специальную лицензию (по аналогии с операторами электронного документооборота в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи).

На данный момент такая передача фискальных данных носит добровольный характер. Однако с 1 февраля 2017 года зарегистрировать или перерегистрировать ККТ, которая не обеспечивает передачу оператору ФД каждого кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме, содержащих фискальный признак, будет нельзя (ч. 6 ст. 7 Закона № 290-ФЗ). С 1 июля 2017 года применение ККТ, не отвечающей новым требованиям, не допускается (ч. 2 ст. 3 Закона № 290-ФЗ).

Пользователи, расположенные в отдаленных от сетей связи местностях, смогут применять ККТ в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора ФД, и не выдавая покупателю чеки или бланки строгой отчетности в электронной форме. Списки таких населенных пунктов будут утверждаться органами государственной власти в каждом из субъектов РФ (абз. 2 п. 2 ст. 1.2, п. 7 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Как и сейчас, организации и индивидуальные предприниматели с учетом специфики своей деятельности или особенностей своего местонахождения могут производить расчеты без применения ККТ при осуществлении некоторых видов деятельности и при оказании некоторых услуг. Перечень таких видов деятельности и услуг зафиксирован в пункте 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ. Это, например, продажа проездных документов (билетов) и талонов для проезда в городском общественном транспорте и сдача индивидуальным предпринимателем в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих ему на праве собственности.

Могут не применять онлайн-кассы аптечные организации, находящиеся в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах, а также обособленные подразделения медицинских организаций (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации (п. 5 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

До 1 июля 2018 года могут не применять ККТ те организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии со старой редакцией Закона № 54-ФЗ могли не использовать ККТ (ч. 9 ст. 7 Закона № 290-ФЗ). Это, в частности, налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения и плательщики ЕНВД.

Не применяют ККТ кредитные организации в автоматических устройствах для расчетов, обеспечивающих возможность осуществления операций по выдаче и (или) приему наличных денежных средств, в том числе с использованием электронных средств платежа, и по передаче распоряжений кредитным организациям об осуществлении перевода денежных средств (п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Ответственность за неприменение

Закон № 290-ФЗ внес также изменения в Кодекс об административных правонарушениях РФ – в частности, статья 14.5 КоАП РФ дополнена новыми положениями.

Неприменение ККТ в установленных законодательством РФ случаях влечет за собой наложение административного штрафа (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):

• на должностных лиц в размере от ¼ до ½ размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб.;
• на юридических лиц – от ¾ до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 руб.

С 1 февраля 2017 года применение ККТ, которая не соответствует установленным требованиям, ее применение с нарушением установленных порядка регистрации, порядка, сроков и условий перерегистрации, порядка и условий применения (ч. 15 ст. 7 Закона № 290-ФЗ, ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ):

• на должностных лиц наложение административного штрафа в размере от 1500 до 3000 руб.;
• на юридических лиц предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 5000 до 10 000 руб.

В целом нужно отметить, что административная ответственность введена для всех участников взаимоотношений, связанных с использованием ККТ. Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей установлена ответственность:

• за непредставление информации и документов по запросам налоговых органов (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ);
• за ненаправление при применении ККТ покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме либо за непередачу указанных документов на бумажном носителе покупателю по его требованию (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ).

У операторов ФД административная ответственность, в частности, наступает:

• за нарушение законодательства о применении ККТ, выразившееся в нарушении обязанности по обработке и передаче фискальных данных или обязанности по обеспечению конфиденциальности и защиты фискальных данных (ч. 7 ст. 14.5 КоАП РФ);
• за неисполнение обязанностей, установленных законодательством о ККТ, в случае аннулирования имеющегося у него разрешения на обработку фискальных данных (ч. 8 ст. 14.5 КоАП РФ);
• за подачу недостоверных сведений при соискании разрешения на обработку фискальных данных (ч. 9 ст. 14.5 КоАП РФ);
• за непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган уведомления о заключении с пользователем договора на обработку фискальных данных, об изменении сведений, представленных в уведомлении, или о расторжении указанного договора (ч. 10 ст. 14.5 КоАП РФ).

Кроме того, установлена ответственность для изготовителей ККТ за продажу техники, не включенной в реестр (ч. 13 ст. 14.5 КоАП РФ) и для экспертных организаций за выдачу заведомо ложных заключений (ч. 14 ст. 14.5 КоАП РФ) и непредставление (несвоевременное представление) в налоговых орган экспертных заключений (ч. 15 ст. 14.5 КоАП РФ).

Правила – новые, подходы – старые

Несмотря на кардинальные изменения в законодательстве о ККТ, которые уже вступили в силу или начнут действовать в 2017 году, многие разъяснения контролирующих органов и решения судов можно применять и сейчас. Напомним их.

Так, ККТ нужно применять:

• при расчетах с подотчетными лицами организаций и индивидуальными предпринимателями (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 № 16, п. 4 письма ФНС России от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@);
• при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг (постановление Президиума ВАС РФ от 21.03.2006 № 13854/05 по делу № А40-68563/04-149-181, письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018);
• при получении комиссионером денежных средств от покупателей за реализованные товары комитента (письма Минфина России от 11.06.2009 № 03-01-15/6-310, ФНС России от 20.06.2005 № 22-3-11/1115);
• при получении вознаграждения за оказанные посреднические услуги (письмо ФНС России от 20.06.2005 № 22-3-11/1115);
• при получении денежных средств агентом (постановление Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 № 9803/06 по делу № А40-62687/05-121-587).

Как и раньше, ККТ не применяется при получении:

• денежных средств по операциям, не связанным с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг (письма МНС России от 02.11.2004 № 33-0-09/691, от 05.05.2004 № 33-0-11/320);
• благотворительной помощи (письма Минфина России от 30.11.2004 № 03-01-20/2-47, МНС России от 02.11.2004 № 33-0-09/691);
• комитентом от комиссионера денежных средств за реализованные товары (письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2010 № 17-15/050740, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2011 № 15АП-13318/2011 по делу № А53-18650/2011);
• заимодавцем от заемщика суммы займа и процентов за пользование заемными средствами (письма Минфина России от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104, от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51, др.);
• заемщиком суммы займа от заимодавца (письмо Минфина России от 28.05.2012 № 03-01-15/4-104);
• оплаты доли (акций) в уставных капиталах хозяйственных обществ;
• денежных средств за реализованные имущественные права (например, продажа доли в уставном капитале ООО, уступка денежного требования (цессия), отчуждение исключительного права) (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 № 07АП-8462/2009 по делу № А27-8424/2009);
• дивидендов (доходов от долевого участия);
• неустойки (штрафов, пеней) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения контрагентом обязательства (письма Минфина России от 13.07.2005 № 03-01-20/4-130, УФНС России по г. Москве от 08.08.2005 № 22-12/56316).

Кроме того, ККТ не используется при возврате подотчетных сумм (п. 5 Указания Банка России № 3210-У, письма Минфина России от 30.11.2004 № 03-01-20/2-47, МНС России от 02.11.2004 № 33-0-09/691).