Допрос в налоговой инспекции: процедура вызова, привлечение свидетелей, последствия неявки-112Бух

Допрос в налоговой инспекции: процедура вызова, привлечение свидетелей, последствия неявки-112Бух

Автор: Екатерина Болдинова
налоговый юрист, частная практика

Вас вызвали на допрос в налоговый орган. Что делать? Это опасно? Имеет ли юридическую силу вызов на допрос по телефону? Кого в первую очередь вызывают в качестве свидетелей? Можно ли избежать общения с налоговиками? И что будет после допроса? Ответы на эти вопросы постараюсь отразить в статье, состоящей из двух частей. Сегодня — первая часть.

Как должен быть оформлен вызов на допрос в налоговый орган?

Итак, что делать? Для начала — не паниковать. И определиться, вызвали или все-таки не вызвали. Дело в том, что в отдельных случаях представители налоговой инспекции приглашают потенциальных свидетелей на допрос телефонным звонком, без направления им повестки. И это вполне закономерно, ведь в положениях ст. 90 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) процедура вызова свидетеля на допрос не описана. Однако в письме ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 «О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками» (далее — письмо ФНС России № АС-4-2/12837) отмечается, что свидетель вызывается для дачи показаний по месту нахождения (в помещение) налогового органа повесткой. В письме ФНС России № АС-4-2/12837 указывается, что в повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендуется включать сведения:

• о мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля (необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля);
• о времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;
• о месте проведения допроса.

Логично, что в отсутствие такой повестки вызов свидетеля на допрос трудно признать состоявшимся. Поэтому если Вас настойчиво приглашают посетить налоговый орган по телефону, Вы вправе такие просьбы проигнорировать.

Кого могут вызвать на допрос?

Теоретически на допрос в качестве свидетеля в налоговую инспекцию рискует попасть любое физическое лицо, которому, по мнению инспекторов, могут быть известны какие-либо обстоятельства деятельности организации, заключения и исполнения различных сделок и т. д.

Как правило, в первую очередь на допрос в налоговой инспекции вызывают должностных лиц проверяемой компании и руководителей ее контрагентов. Но кроме генерального директора и главного бухгалтера свидетелями могут оказаться и любые другие сотрудники проверяемой организации (причем как уволившиеся, так и ныне работающие). По практике на допрос могут быть вызваны руководители отделов по работе с контрагентами, работники складов и транспортных служб организации. При этом надо помнить, что есть две категории лиц, которые не могут быть допрошены налоговым органом в качестве свидетеля. К ним относятся:

1. лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Это общеправовой момент, поскольку аналогичное требование к свидетелям выдвигает и уголовно-процессуальное и гражданско-процессуальное законодательство;
2. лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц: адвокат, аудитор.

Представители второй группы лиц, которые не могут быть вызваны и допрошены в качестве свидетелей, должны отвечать следующим критериям:

а) получить информацию (сведения), необходимую для налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей;

б) полученная такими лицами информация (сведения) должна относиться к профессиональной тайне этих лиц. НК РФ выделяет в качестве таких лиц адвоката и аудитора, однако приведенный в ст. 90 НК РФ перечень не может считаться закрытым, т.к. в соответствии с ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 27.02.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информация, полученная гражданами (физическими лицами) при исполнении ими профессиональных обязанностей или организациями при осуществлении ими определенных видов деятельности (профессиональная тайна), подлежит защите в случаях, если на эти лица федеральными законами возложены обязанности по соблюдению конфиденциальности такой информации. К таким случаям действующее законодательство относит, в частности, следующие режимы:

• режим коммерческой тайны (Федеральный закон от 29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне»);
• режим врачебной тайны (Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»);
• режим банковской тайны (ч. 2 ст. 857 ГК РФ);
• режим нотариальной тайны (ст. 16, 28 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 года № 4462-1);
• иные сведения, отнесенные к категории ограниченного доступа.

Можно ли отказаться (или что будет, если я не приду)?

С точки зрения п. 3 ст. 90 НК РФ отказаться от дачи показаний физическое лицо может только по основаниям, предусмотренным российским законодательством. Что можно отнести к таким основаниям?

Прежде всего, положения ч. 1 ст. 51 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом. Таким законом является Семейный кодекс РФ, который в ст. 14 определяет в качестве близких родственников — родственников по прямой восходящей и нисходящей линиям (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Российское законодательство содержит и дополнительные (но при этом и весьма экзотические) основания для отказа свидетеля от дачи свидетельских показаний. К таким основаниям относится, например, предусмотренное п. 4 ст. 69 Гражданского процессуального кодекса РФ право отказаться от дачи свидетельских показаний депутатам законодательных органов — в отношении сведений, ставших им известными в связи с исполнением депутатских полномочий; Уполномоченному по правам человека в Российской Федерации — в отношении сведений, ставших ему известными в связи с выполнением своих обязанностей; Уполномоченному при Президенте Российской Федерации по защите прав предпринимателей, уполномоченные по защите прав предпринимателей в субъектах Российской Федерации — в отношении сведений, ставших им известными в связи с выполнением своих обязанностей. Вряд ли эти возможности применимы в ситуации мероприятий налогового контроля в отношении конкретного налогоплательщика, однако, упомянуть о них было необходимо.

Получая повестку, «потенциальный» (но еще не «будущий») свидетель чаще всего задается вопросом: что со мной случится, если я не приду? В соответствии со ст. 128 НК РФ в случае неявки либо уклонения от явки по неуважительным причинам лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, лицо может быть привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний (то есть вы явились в налоговый орган, но на вопросы отвечать отказались), а равно дача заведомо ложных показаний влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Стоит отметить, что налоговая ответственность при этом будет наступать каждый раз при каждой неявке на допрос в рамках одного и того же налогового правонарушения (постановления Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.12.2011 по делу № А74-1519/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2012 по делу № А74-1519/2011).

Земельный налог. Кадастровая оценка недвижимости с учетом изменений с 1 января 2017 года-112Бух

Земельный налог. Кадастровая оценка недвижимости с учетом изменений с 1 января 2017 года-112Бух

Автор: Семенихин В.

Любой налог считается установленным, когда определены его плательщики и элементы налогообложения: объект; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления и сроки уплаты. Рассмотрим актуальные вопросы определения налоговой базы по земельному налогу, в том числе в случаях, если нет кадастровой стоимости или она не доведена до сведения налогоплательщика.

Основные положения

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. В отношении региональных и местных налогов налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ (ст. 53).

Согласно ст. 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость устанавливается на основании Земельного кодекса Российской Федерации, утвержденного Федеральным законом от 25.10.2001 N 136-ФЗ (далее - Земельный кодекс РФ).

В отношении каждого земельного участка налоговая база определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ). Напомним, что согласно п. 1 ст. 393 налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

На основании ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) кадастровая стоимость - это стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или рассмотрения споров о результате определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, которые предусмотрены ст. 24.19 Федерального закона N 135-ФЗ.

В соответствии с п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ при определении рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости этого участка.

Сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством РФ, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных ст. 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ.

Вопрос о применении для целей исчисления земельного налога кадастровой стоимости участка, установленной решением суда, был рассмотрен ФНС России в Письме от 26.10.2015 N СА-4-7/18627@: отсутствие в гл. 31 НК РФ нормы, регулирующей определение налоговой базы по земельному налогу при изменении в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка (установлении ее равной рыночной стоимости на основании решения суда), не препятствует налогоплательщику исчислять налог из новой кадастровой стоимости после вступления решения суда в законную силу.

Указанная правовая позиция отражена в Определении ВС РФ от 14.09.2015 N 310-КГ15-10468 и согласуется с мнением ВАС РФ, изложенным в Постановлении от 06.11.2012 N 7701/12.

Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых и существующих земельных участков утверждены Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222 (далее - Методические указания N 222). Данный документ используется в следующих случаях:

- образования нового земельного участка;

- изменения площади земельного участка;

- изменения вида разрешенного использования земельного участка;

- перевода земельного участка из одной категории в другую или отнесения земельного участка к определенной категории земель;

- включения в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке.

Кадастровая стоимость земельных участков в перечисленных случаях определяется Росреестром либо на основании решения данного органа - подведомственными ему государственными бюджетными учреждениями.

Порядок определения кадастровой стоимости земельных участков изложен в разд. II Методических указаний N 222.

Определение периода применения кадастровой стоимости

Рассматривая вопрос о кадастровой стоимости земельных участков, хотелось бы обратить внимание на Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 03-05-05-02/123, в котором указано, что согласно Определению Конституционного Суда РФ от 03.02.2010 N 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, используемого для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в которой они во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в НК РФ.

На основании п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. При этом в указанном Письме отмечено, что положения, предусмотренные ст. 5 НК РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Исходя из положений упомянутого Определения Конституционного Суда РФ нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ, согласно прямому указанию в п. 5 ст. 5 НК РФ, действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, по мнению Минфина России, при утверждении органом исполнительной власти субъектов РФ новых результатов государственной оценки земель в нормативном акте, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в случае, если улучшается положение налогоплательщика. Аналогичное мнение содержится и в Письме Минфина России от 18.12.2012 N 03-05-04-02/105.

Следует также обратить внимание на Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 N 17-П "По делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина". В данном судебном разбирательстве налогоплательщик оспаривал конституционность положения п. 1 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей (абз. 1), и ст. 391 НК РФ, регулирующей порядок определения налоговой базы по земельному налогу.

Основанием для жалобы стало то, что налоговая инспекция отказала налогоплательщику в праве уменьшить сумму земельного налога и определить налоговые обязательства по данному налогу в ином (меньшем) размере. При этом инспекция руководствовалась данными о кадастровой стоимости, содержавшимися в новом нормативном правовом акте, опубликованном в декабре, в то время как налогоплательщик, не использовавший при исчислении земельного налога новые показатели кадастровой стоимости земельных участков, исходил из того, что для целей определения налоговой базы по земельному налогу эти показатели, в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ, на начало налогового периода не вступили в силу и подлежали применению лишь с 1 января года, следующего за годом, в котором истек месяц с даты опубликования названного правового акта.

Оценивая нормативное содержание абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ, Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что это законоположение предполагает вступление в силу акта законодательства о налогах по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (Определение КС РФ от 08.04.2003 N 159-О); оговорка "по крайней мере" не означает отсутствия и необязательности соблюдения иных условий вступления в силу указанных актов (Определение КС РФ от 17.11.2011 N 1571-О-О). Следовательно, оспариваемая норма не может препятствовать судам применять при рассмотрении конкретных дел положения ст. 5 НК РФ в более благоприятном для налогоплательщиков смысле.

Из взаимосвязанных положений ст. ст. 1, 2, 6 (ч. 2), 8, 17 (ч. 1), 18, 19, 34, 35, 55 (ч. 3) и 57 Конституции РФ, рассматриваемых в единстве с правовыми позициями КС РФ по вопросам действия во времени нормативных правовых актов, влияющих на определение налоговой базы по земельному налогу, следует, что нормативные положения, содержащиеся в актах земельного законодательства, в той мере, в какой они определяют формирование налоговой базы по земельному налогу и тем самым непосредственно интегрированы в нормативно-правовой механизм регулирования налоговых отношений, не могут проявлять свое регулятивное воздействие в налоговой сфере по правилам, отличным от тех, которые установлены в отношении собственно актов законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, они порождают юридически значимые последствия и подлежат применению для целей исполнения обязанности по уплате земельного налога начиная с того момента, который определяется в общем порядке, установленном на основании ст. 5 НК РФ. Иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным с отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, которые используются для целей налогообложения, что недопустимо.

В связи с этим в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О Конституционный Суд РФ пришел к выводу об отсутствии неопределенности в вопросе о соответствии Конституции РФ положений п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ, находящихся во взаимосвязи с нормами ст. 390 и п. 1 ст. 391 НК РФ, в той части, в какой на их основании в правоприменительной практике решается вопрос о распространении на нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ, направленные на регулирование кадастровой стоимости земельных участков, особого порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Изложенная правовая позиция Конституционного Суда РФ относительно смысла соответствующих законоположений сохраняет свою силу и является общеобязательной.
Следовательно, оспариваемые налогоплательщиком законоположения не могут истолковываться и использоваться в правоприменительной практике, включая практику арбитражных судов, без учета приведенной правовой позиции Конституционного Суда РФ, как того требуют взаимосвязанные положения ст. 6 и ч. 5 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации".

Таким образом, положения п. 1 ст. 5 и ст. 391 НК РФ не противоречат Конституции РФ, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в НК РФ определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Иное означало бы нарушение прав налогоплательщиков, закрепленных в ст. ст. 8 (ч. 1), 34 (ч. 1), 57 Конституции РФ.

Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и о его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

На основании изложенного можно сделать вывод о том, что для определения налоговой базы по земельному налогу налогоплательщики прежде всего обязаны установить, являются ли данные земельные участки объектом налогообложения. Уместно напомнить, что согласно ст. 389 НК РФ указанным объектом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки, перечень которых приведен в п. 2 ст. 389 НК РФ.

Государственная кадастровая оценка

Если земельные участки признаются объектом налогообложения, то их кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса РФ, согласно которому для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ. Государственная кадастровая оценка земель проводится согласно законодательству РФ об оценочной деятельности.

Государственная кадастровая оценка - это совокупность действий, включающих (ст. 24.11 Федерального закона N 135-ФЗ):

- принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки;

- формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке;

- отбор исполнителя работ по определению кадастровой стоимости и заключение с ним договора на проведение оценки;

- определение кадастровой стоимости и составление отчета об этом;

- утверждение результатов определения кадастровой стоимости;

- внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В случаях определения рыночной стоимости земельного участка его кадастровая стоимость устанавливается равной рыночной стоимости этого участка, что определено п. 3 ст. 66 Земельного кодекса РФ.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены в Постановлении Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 (далее - Правила N 316).

В соответствии с п. 1 Правил N 316 государственная кадастровая оценка земель проводится Росреестром и его территориальными органами, что следует из п. п. 3, 4 Указа Президента РФ от 25.12.2008 N 1847 "О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии". Для проведения указанных работ также могут привлекаться оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке.

Кадастровая оценка осуществляется для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в 5 лет и основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования (п. п. 2, 3 и 4 Правил N 316).

Обратите внимание! Согласно ст. 24.12 Федерального закона N 135-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта РФ или в случаях, установленных законодательством субъекта РФ, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка. Таким образом, в Федеральном законе N 135-ФЗ отсутствуют требования о необходимости проведения государственной кадастровой оценки земель не реже одного раза в 5 лет. При этом следует напомнить, что до 15 июля 2016 г. в ст. 24.12 указанного Закона содержалось положение о том, что государственная кадастровая оценка проводится не реже чем один раз в течение 5 лет. Однако в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 360-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" это требование было исключено.

В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории (п. 8 Правил N 316).

Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов.

По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон.

Обратите внимание! Государственная кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров (п. 9 Правил N 316).

Органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (п. 10 Правил N 316). По этим результатам сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти (п. 14 ст. 396 НК РФ). В настоящее время такой порядок установлен Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков" (далее - Постановление N 52).

Согласно п. 1 Постановления N 52 территориальные органы Росреестра обязаны бесплатно предоставлять плательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков по письменному заявлению налогоплательщика в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ).

Обратите внимание! С 1 января 2017 г. на основании Федерального закона от 03.07.2016 N 361-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" гл. 2 "Ведение государственного кадастра недвижимости", в том числе ст. 14, и гл. 3 "Порядок кадастрового учета" Федерального закона N 221-ФЗ утратят силу. С указанной даты начнет действовать Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", который будет регулировать отношения, возникающие в связи с осуществлением на территории РФ государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, подлежащих в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, которое подлежит такому учету, а также ведением Единого государственного реестра недвижимости и предоставлением сведений, содержащихся в данном Реестре.

В соответствии с п. 2 Постановления N 52 сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения должны размещаться на официальном сайте Росреестра в сети Интернет. Как отмечено в Письме Минфина России от 15.08.2013 N 03-05-05-02/33366, информация о кадастровой стоимости земельного участка, размещенная на официальном сайте Росреестра в сети Интернет, может применяться организацией при исчислении земельного налога.

Следовательно, налогоплательщики-организации обязаны самостоятельно обеспечивать себя сведениями о кадастровой стоимости земельных участков посредством получения таких сведений через сеть Интернет либо путем подачи письменного запроса в территориальные органы Росреестра о предоставлении такой информации.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона N 221-ФЗ общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам (далее - запросы о предоставлении сведений) любых лиц, в том числе посредством почтового отправления, использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, включая сеть Интернет, единый портал государственных и муниципальных услуг, а также с использованием единой системы межведомственного электронного взаимодействия и подключаемых к ней региональных систем межведомственного электронного взаимодействия, использованием иных технических средств связи посредством обеспечения доступа к информационному ресурсу, содержащему сведения государственного кадастра недвижимости.

Что касается кредитных и страховых организаций, то сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, необходимые этим организациям для осуществления банковских операций и страхования, они запрашивают и получают в органе кадастрового учета только в электронной форме посредством использования информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, или иных технических средств связи.

На основании п. 8 ст. 14 Федерального закона N 221-ФЗ внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, за исключением тех, которые предоставляются в виде кадастровых планов территорий, должны предоставляться в срок не более чем 5 рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса (максимальный срок), если иное не установлено Федеральным законом N 221-ФЗ. Срок предоставления запрашиваемых сведений в виде кадастровых планов территорий не может превышать 15 рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса.

Если предоставление запрашиваемых сведений не допускается в соответствии с федеральным законом или в государственном кадастре недвижимости такие сведения отсутствуют, орган кадастрового учета в срок, предусмотренный п. 8 ст. 14 Федерального закона N 221-ФЗ, выдает (направляет) обоснованное решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений либо уведомление об отсутствии в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений. Если в запросе имеется указание о получении (выдаче) сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, через многофункциональный центр, орган кадастрового учета обязан передать в указанный центр подготовленный в установленный срок документ, содержащий запрашиваемые сведения, либо обоснованное решение об отказе в предоставлении таких сведений, либо уведомление об отсутствии запрашиваемых сведений в государственном кадастре недвижимости. Решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений может быть обжаловано в судебном порядке (п. п. 9, 10 ст. 14 Федерального закона N 221-ФЗ).

Конституционный Суд РФ в Определении от 03.07.2014 N 1555-О, анализируя вопросы кадастровой оценки, отметил, что для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости земельного участка, равной рыночной стоимости, перед кадастровой стоимостью земельных участков, установленной по результатам государственной кадастровой оценки земель. Однако при этом Конституционный Суд РФ, ссылаясь в том числе на положения Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", указал, что государственная кадастровая оценка земель не лишена экономических оснований и установление кадастровой стоимости, равной рыночной, не опровергает предполагаемой достоверности ранее установленных результатов кадастровой оценки.

Новации Закона о государственной кадастровой оценке

Обратите внимание! С 1 января 2017 г. вступит в силу Федеральный закон от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" (далее - Закон N 237-ФЗ), согласно ст. 24 которого устанавливается переходный период для применения данного Закона с 1 января 2017 г. до 1 января 2020 г. В течение этого периода государственная кадастровая оценка может проводиться в соответствии как с Законом N 237-ФЗ, так и с Законом N 135-ФЗ с учетом особенностей, предусмотренных Федеральными законами. Решение о дате перехода к осуществлению государственной кадастровой оценки, согласно Закону N 237-ФЗ, принимается высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ. При этом указанные органы вправе принять решение о выборе вида объектов недвижимости, категории земель, государственная кадастровая оценка которых в переходный период проводится в соответствии с Законом N 237-ФЗ. Если государственная кадастровая оценка начата до 1 января 2017 г., то она проводится в соответствии с Законом N 135-ФЗ и должна быть завершена до 1 января 2020 г. (п. 5 ст. 24 Закона N 237-ФЗ).

В ст. 20 Закона N 360-ФЗ предусмотрено, что в отношении договоров на проведение работ по определению кадастровой стоимости, заключенных до дня вступления в силу Закона N 360-ФЗ (до 15.07.2016), подлежат применению ст. ст. 24.15 и 24.17 Закона N 135-ФЗ до исполнения соответствующих обязательств сторонами таких договоров.

По мнению Минэкономразвития России, изложенному в Письме от 25.01.2011 N Д06-428, признание результатом кадастровой оценки исключительно результата определения кадастровой стоимости объекта недвижимости является нецелесообразным. В данном Письме также отмечено, что положения Земельного кодекса РФ направлены на регулирование земельных отношений, в то время как в Законе N 135-ФЗ установлены правовые основы регулирования оценочной деятельности, в том числе в области государственной кадастровой оценки.

Споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.

В Письме Минфина России от 17.09.2013 N 03-05-06-02/38455 указано, что в соответствии с Положением о Министерстве экономического развития РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 N 437, федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки земель, является Минэкономразвития России. Поэтому вопросы, связанные с определением размера кадастровой стоимости земельного участка, находятся в компетенции данного министерства.

Согласно п. 1 Правил N 316 организация государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами. Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

Обратите внимание! Согласно п. 2 ст. 19 Закона N 360-ФЗ в случае, если после 1 января 2014 г. кадастровая стоимость объектов недвижимости определена в соответствии со ст. 24.19 Закона N 135-ФЗ без использования результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию на 1 января 2014 г. или на 1 января года, в котором впервые начала использоваться для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 г. отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения, кадастровая стоимость подлежит пересчету до 1 января 2017 г. с использованием результатов государственной кадастровой оценки по состоянию на 1 января 2014 г. или на 1 января года, в котором впервые начала применяться для целей налогообложения кадастровая стоимость.

Что касается кадастровой стоимости, определяемой в соответствии со ст. 24.19 Закона N 135-ФЗ после 1 января 2017 г., то она устанавливается с использованием результатов государственной кадастровой оценки, действующих по состоянию на 1 января 2014 г. или на 1 января года, в котором впервые начала использоваться для целей налогообложения кадастровая стоимость, если на 1 января 2014 г. отсутствовала кадастровая стоимость или не применялась для целей налогообложения.

Пунктом 13 ст. 14 Закона N 221-ФЗ предусмотрено, что кадастровая справка о кадастровой стоимости объекта недвижимости, форма которой утверждена Приказом Минэкономразвития России от 01.10.2013 N 566, предоставляется бесплатно по запросам любых лиц.

Кадастровая справка оформляется на одном вертикально расположенном листе формата А4 и заверяется подписью уполномоченного в установленном порядке лица органа кадастрового учета, выдавшего кадастровую справку, и оттиском печати такого органа.

Как отмечалось, согласно п. 2 ст. 14 Федерального закона N 221-ФЗ сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, наряду с кадастровой справкой о кадастровой стоимости объекта недвижимости предоставляются в виде:

- копии документа, на основании которого сведения об объекте недвижимости внесены в государственный кадастр недвижимости;

- кадастровой выписки об объекте недвижимости;

- кадастрового паспорта объекта недвижимости;

- кадастрового плана территории;

- в ином виде, определенном органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений.

Отметим, что сведения о величине кадастровой стоимости земельного участка отражены в кадастровом паспорте земельного участка и в кадастровой выписке о земельном участке, формы которых содержатся в Приложениях 3 и 4 соответственно к Приказу Минэкономразвития России от 25.08.2014 N 504 "Об утверждении форм кадастровых паспортов здания, сооружения, объекта незавершенного строительства, помещения, земельного участка, кадастровых выписок о земельном участке, о здании, сооружении, объекте незавершенного строительства и кадастрового плана территории".

Следует обратить внимание на то, что по вопросу оформления уведомления об отсутствии в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений в Письме Минэкономразвития России от 06.08.2010 N Д23-3033 указано следующее: Законом N 221-ФЗ и изданными в его развитие нормативными правовыми актами не установлены требования к форме и содержанию данного документа, в том числе действующим законодательством не предусмотрено указание в уведомлении причин отсутствия в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений.

Как обжаловать решение по налоговой проверке?

Как обжаловать решение по налоговой проверке?

Автор: О. П. Гришина,
редактор журнала
"Налоговая проверка", №4, август, 2016 г.

Налоговое законодательство предусматривает два вида жалоб: жалоба и апелляционная жалоба (п. 1 ст. 138 НК РФ). Последняя подается, если предметом обжалования является не вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам проведения камеральной или выездной налоговой проверки. О нюансах подачи и рассмотрения такой жалобы поговорим в рамках данного материла. Тем более что со 2 июня 2016 года некоторые правила, связанные с ней, изменились.

Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная жалоба на решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового пра-вонарушения, принятое по результатам налоговой проверки, подается в вышестоящий налоговый орган не напрямую, а через вынесший это решение налоговый орган. Передать жалобу со всеми материалами в региональное управление налоговая инспекция, проводившая проверку, должна в течение трех дней со дня поступления жалобы (п. 1 ст. 139.1 НК РФ).

По общему правилу рассмотрение апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом осуществляется без участия проверяемого лица (п. 2 ст. 140 НК РФ). Последнему лишь сообщается конечный результат обжалования (вариантов здесь пять – п. 3 ст. 140 НК РФ). Но! В силу нового абз. 2 (введен Законом № 130-ФЗ[1]) проверяемое лицо вправе участвовать в рассмотрении апелляционной жалобы, если в ходе рассмотрения обращения налогоплательщика вышестоящий налоговый орган выявит:

• противоречия между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах;
• несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа.

Очевидно, присутствие налогоплательщика при рассмотрении его апелляционной жалобы необходимо вышестоящему налоговому органу для получения от него соответствующих пояснений с целью устранения выявленных противоречий и несоответствий.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца со дня вручения решения налоговой проверки (п. 9 ст. 101 НК РФ). Отсчет указанного периода начинается со следующего после даты вручения решения дня (п. 2 ст. 6.1 НК РФ), а заканчивается соответствующим дате вручения днем следующего месяца (п. 5 ст. 6.1 НК РФ). К примеру, если решение налоговой проверки было вручено налогоплательщику 20 июня 2016 года, то срок для подачи апелляционной жалобы истекает 21 июля 2016 года.

К сведению
Если последний день срока подачи апелляционной жалобы выпадет на выходной (нерабочий) день, то днем окончания такого срока будет считаться следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 6.1 НК РФ подать апелляционную жалобу (возражения на акт налоговой проверки) можно до 24 часов последнего дня месяца, прошедшего со дня вручения решения налоговой проверки (в нашем примере – до 24 часов 21 июля).

Почему именно месяц? Все просто. Итоговое решение по налоговой проверке вступает в силу по истечении одного месяца со дня его вручения налогоплательщику (или его представителю) (п. 9 ст. 101 НК РФ). Соответственно, если налогоплательщик намерен обжаловать в апелляционном порядке решение по проверке, сроки вступления его в законную силу будут иными (ст. 101.2 НК РФ). В части, в которой решение не отменено и не обжаловано, – со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе. Если апелляционная жалоба оставлена управлением без рассмотрения, решение по проверке вступает в силу со дня принятия управлением соответствующего решения, но не ранее истечения срока подачи указанной жалобы.

Таким образом, подача возражения на акт налоговой проверки (апелляционной жалобы) отсрочит исполнение решения по проверке (но у этой выгоды есть обратная сторона, о которой поговорим чуть позже), поскольку до принятия решения по апелляционной жалобе налогоплательщик вправе не исполнять решение нижестоящего налогового органа (ст. 101.2 НК РФ). Подобная отсрочка может продлиться до трех месяцев, складывающихся из (п. 9 ст. 101, п. 6 ст. 140 НК РФ):

• месяца, отведенного для подачи апелляционной жалобы;
• месяца, в течение которого должно быть принято решение по апелляционной жалобе;
• месяца, на который может быть продлен срок для принятия решения по ней.
  
  Обратите внимание
  Если со дня вручения решения по проверке прошло более месяца, то для его обжалования подается жалоба (абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ), а не апелляционная жалоба. Поскольку решение по проверке, вступившее в силу, не подлежит обжалованию в апелляционном порядке. Это следует из совокупности норм п. 1 ст. 138 и п. 2 ст. 139.1 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 139.2 НК РФ (в редакции Закона № 130-ФЗ) предусмотрены три способа подачи апелляционной жалобы:

• на бумажном носителе;
• в электронной форме по каналам ТКС. Форматы и порядок представления апелляционной жалобы в электронной форме впоследствии утвердит ФНС (пока они не утверждены);
• через личный кабинет налогоплательщика.

Аналогичные способы предусмотрены и для получения налогоплательщиком решения по апелляционной жалобе (пп. 6 п. 2 ст. 139.2 НК РФ – введен Законом № 130-ФЗ). Выбранный (из трех) способ получения решения по апелляционной жалобе налогоплательщику необходимо указать в ней.

Возражение на налоговую проверку: форма и содержание апелляционной жалобы.

Апелляционная жалоба подается в письменной форме и должна содержать личную подпись налогоплательщика (его представителя), свидетельствующую о наличии его волеизъявления на реализацию права на обжалование решения налогового органа (п. 1 ст. 139.2 НК РФ).

Единой (утвержденной приказом ФНС) формы апелляционной жалобы нет, но есть перечень обязательных сведений, подлежащих отражению в ней, это (п. 2 ст. 139.2 НК РФ):

• наименование и адрес организации или Ф.И. О. и место жительства физического лица;
• обжалуемый акт налогового органа ненормативного характера;
• наименование инспекции, решение которой оспаривается;
• основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;
• требования лица, подающего апелляционную жалобу;
• способ получения решения по апелляционной жалобе (на бумажном носителе, в электронной форме или через личный кабинет налогоплательщика).

Также в апелляционной жалобе могут быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения (п. 3 ст. 139.2 НК РФ).

Кроме того, к апелляционной жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие обоснованность требований заявителя (п. 5 ст. 139.2 НК РФ). В их числе могут быть, например, документы, подтверждающие обстоятельства, на которых основаны заявленные требования, а также расчеты оспариваемых сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, налогового вычета (Информационное сообщение ФНС России от 15.02.2011).

Возражение на налоговую проверку. Обратите внимание
Налоговый кодекс допускает возможность приложения к апелляционной жалобе документов (например, первичных учетных документов, договоров), ранее не представленных налоговой инспекции (в ходе проверки или при рассмотрении материалов по ней), решение которой обжалуется. Главное – налогоплательщик должен пояснить (в письменной форме), почему эти документы не были представлены вовремя (п. 4 ст. 140 НК РФ)[2].

Если апелляционную жалобу подает уполномоченный представитель.

В случае подачи апелляционной жалобы уполномоченным представителем налогоплательщика к ней необходимо приложить документы, подтверждающие его полномочия (п. 4 ст. 139.2 НК РФ). Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом и иными федеральными законами (п. 3 ст. 26 НК РФ).

В роли уполномоченного представителя может в равной степени выступить как юридическое, так и физическое лицо (п. 1 ст. 29 НК РФ). Действует такой представитель на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть подано представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу (ст. 185 ГК РФ).

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ).

Таким образом, если представитель налогоплательщика подписал апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, к ней должен быть приложен:

• оригинал доверенности;
• или ее нотариально заверенная (или приравненная к ней – п. 2 ст. 185.1 ГК РФ) копия.
  
  Обратите внимание
  Ксерокопия доверенности не является надлежащим подтверждением полномочий лица, подписавшего жалобу. Поэтому в случае приложения такой копии к апелляционной жалобе вышестоящий налоговый орган в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 139.3 НК РФ вправе оставить ее без рассмотрения.

В отношении представителя налогоплательщика – индивидуального предпринимателя действует правило, установленное абз. 2 п. 3 ст. 29 НК РФ. В нем сказано, что уполномоченный представитель индивидуального предпринимателя может выступать от имени последнего только на основании нотариально удостоверенной или приравненной к ней доверенности (см. также п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Письмо Минфина России от 24.03.2014 № 03-02-08/12763, Постановление АС ВВО от 06.04.2016 № Ф01-354/2016 по делу № А43-11385/2015).

Нюансы, которые нужно учесть при обжаловании.

Специалисты ФНС в Письме от 18.09.2013 № СА-2-9/622@ рекомендовали максимально подробно излагать в апелляционной жалобе предмет обжалования и указывать реквизиты оспариваемых ненормативных актов.

В связи с этим возникает вопрос: считается ли соблюденным обязательный досудебный порядок, если при обжаловании в полном объеме решения, в апелляционной жалобе не приводятся доводы, опровергающие все выводы, сделанные инспекторами по результатам проверки?

Ответ на этот вопрос дан в п. 67 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57: решение нижестоящего налогового органа считается обжалованным в вышестоящем налоговом органе в полном объеме, если только из поданной жалобы (апелляционной жалобы) прямо не следует, что решение обжалуется в части. Высшие арбитры считают, что обязательный досудебный порядок обжалования решения по проверке считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе (апелляционной жалобе) налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа.

Данная позиция служителей Фемиды соответствует законодательным нормам. Несмотря на то, что одна налоговая норма (пп. 4 п. 2 ст. 139.2 НК РФ) требует указания в апелляционной жалобе оснований, по которым проверяемое лицо, подающее ее, считает нарушенными свои права, в силу другой налоговой нормы (п. 1 ст. 139.3 НК РФ), отсутствие упомянутых сведений в апелляционной жалобе не является поводом для оставления ее без рассмотрения.

Словом, из совокупности налоговых норм ст. 139 – 140 НК РФ следует, что обязательный досудебный порядок обжалования решения по проверке будет соблюден, даже если в апелляционной жалобе отсутствуют доводы налогоплательщика, опровергающие выводы контролеров. Вышестоящий налоговый орган должен рассмотреть в том числе немотивированную апелляционную жалобу, разумеется, поданную с соблюдением всех установленных требований.

Подтверждением сказанному являются примеры судебных актов (см. постановления АС ПО от 11.04.2016 № Ф06-7441/2016 по делу № А65-16606/2015, АС СЗО от 07.10.2015 по делу № А26-9028/2014, ФАС ДВО от 11.07.2014 № Ф03-2729/2014 по делу № А24-4033/2013).

К сведению
В случае, когда налогоплательщик приведет соответствующие контраргументы на выводы инспекторов, указанные в решении по проверке, только в заявлении, поданном в суд, на него в силу ч. 1 ст. 111 АПК РФ могут быть полностью или в части отнесены судебные расходы по делу независимо от результатов его рассмотрения (Постановление ФАС УО от 10.06.2014 № Ф09-3234/14 по делу № А07-18490/2012).

В каких случаях апелляционную жалобу оставят без рассмотрения?

Перечень (подчеркнем, закрытый) оснований для оставления вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы налогоплательщика без рассмотрения определен в ст. 139.3 НК РФ. В нем названы следующие основания:

• жалоба подана с нарушением порядка, установленного п. 1 ст. 139.2 НК РФ. К примеру, подача апелляционной жалобы в электронной форме с нарушением утвержденного ФНС формата может стать причиной для оставления ее без рассмотрения;
• апелляционная жалоба подана с нарушением установленного срока;
• до вынесения решения по апелляционной жалобе налогоплательщик отозвал ее (полностью или в части);
• налогоплательщик ранее уже подавал апелляционную жалобу по тем же основаниям.

Для оставления апелляционной жалобы без рассмотрения (полностью или в части) достаточно одного из указанных оснований. На принятие соответствующего решения вышестоящей налоговой инстанции отведено пять дней (со дня получения апелляционной жалобы или заявления о ее отзыве). В течение следующих трех дней управление обязано письменно уведомить заявителя об оставлении его обращения без рассмотрения (п. 2 ст. 139.3 НК РФ).

Вместе с тем отказ вышестоящего налогового органа рассматривать апелляционную жалобу не препятствует повторному обращению налогоплательщика в установленные сроки за восстановлением своих прав (п. 3 ст. 139.3 НК РФ). Повторное обращение с жалобой производится в сроки, определенные гл. 19 НК РФ для подачи соответствующей жалобы (п. 6 ст. 138 НК РФ). То есть в общие сроки, отведенные для подачи жалобы, поименованной в абз. 2 п. 1 ст. 138 НК РФ.

При этом нужно учитывать, что отзыв налогоплательщиком апелляционной жалобы лишает его возможности повторно обратиться в налоговые органы по тем же основаниям (п. 7 ст. 138 НК РФ).

Подведем итоги

Если налогоплательщик намерен оспорить не вступившее в законную силу решение по проверке, он должен подать в вышестоящую налоговую инстанцию (через инспекцию по месту учета) апелляционную жалобу. Это позволит ему отложить на три месяца исполнение итогового решения по проверке, так как оно вступит в силу только со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе или со дня принятия решения об оставлении жалобы без рассмотрения (но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы)[3].

Кроме того, вышестоящий налоговый орган может и вовсе отменить решение нижестоящей инспекции и принять по делу новое решение, которое вступит в силу со дня его принятия (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Поэтому в случае частичной или полной отмены решения по проверке либо принятия нового решения в пользу налогоплательщика ему не придется уплачивать в бюджет доначисленные налоги (а также пени и штрафы). Это с одной стороны.

С другой стороны, исход апелляционного обжалования заранее не известен, а за весь период, когда за налогоплательщиком числилась налоговая недоимка, ему будут начислены пени (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Значит, отсрочка исполнения решения может обернуться для налогоплательщика дополнительными финансовыми потерями. Следовательно, чем раньше налогоплательщик исполнит решение по проверке (в том числе досрочно), тем меньшую сумму пени ему придется уплатить в бюджет. Напомним: налогоплательщик не обязан исполнять решение по итогам налоговой проверки, не вступившее в законную силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ), но он вправе добровольно исполнить решение до того, как оно вступило в силу (абз. 3 п. 9 ст. 101 НК РФ).

Учитывая обозначенные положительные и негативные последствия апелляционного обжалования, налогоплательщик (исходя из конкретных обстоятельств) может выбрать – когда и в каком объеме исполнить решение, принятое по результатам налоговой проверки. И еще. В судебном порядке в любом случае будет рассматриваться уже вступившее в силу решение по проверке. А это значит, что доначисленные налоги, пени (и, возможно, штрафы) все равно придется уплатить до окончания судебного разбирательства. В противном случае они будут взысканы налоговиками в принудительном порядке (п. 4 ст. 69, п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

_____________________________________________

[1] Федеральный закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации». Действует со 2 июня 2016 года.

[2] См. также постановления АС ЗСО от 29.03.2016 № Ф04-830/2016 по делу № А02-796/2015, Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2016 № 10АП-219/2016 по делу № А41-50514/15, АС СЗО от 22.10.2015 по делу № А21-9760/2014.

[3] В противном случае налоговый орган, который вынес данное решение, будет иметь все основания для обращения его к исполнению по истечении месяца (п. 2 ст. 101.3 НК РФ).