Автор: Гусихин Д.
Предположим, что на официальном приеме проводилась презентация продукции компании. Присутствовали действующие партнеры по бизнесу. На приеме производились фотосъемка и видеосъемка, на основе которых был создан видеоролик (видеоотчет). Фильм, рассказывающий о деятельности компании, демонстрировался на приеме. Книги о компании раздавались присутствующим на приеме.
Можно ли учесть в составе представительских расходов такие расходы, как услуги ведущего, услуги по световому оформлению сценической площадки, звуковому обеспечению, фотосъемка и видеосъемка в день приема, затраты на производство фильма, ролика, книг о компании (расходы, напрямую связанные с организацией приема)?
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются в том числе представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 264 НК РФ.
Сразу отметим, что место проведения (в офисе компании или на выезде) значения не имеет (см. Постановление ФАС Московского округа от 03.09.2013 N Ф05-10154/13 по делу N А40-22927/2012-107-106).
На основании п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы:
- на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
При этом такие расходы требуют соответствующего оформления (см., например, Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-06/1/675, от 22.03.2010 N 03-03-06/4/26, ФНС России от 08.05.2014 N ГД-4-3/8852@).
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Так, в Письме Минфина России от 01.12.2011 N 03-03-06/1/796 отмечено, что расходы на фуршет, теплоход и артистов в рамках развлекательной программы, организованной после официальной части семинара, а также расходы на проживание гостей не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку указанные расходы не предусмотрены положениями п. 2 ст. 264 НК РФ.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Вместе с тем следует иметь в виду, что согласно Определению КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы (см. также Письма Минфина России от 10.04.2013 N 03-03-06/2/11897, от 09.10.2012 N 03-03-06/1/535).
Такие затраты налогоплательщика могут признаваться расходами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, когда их результатом стало не только получение дохода, но и сохранение имущества налогоплательщика (экономическая оправданность), дальнейшее развитие его производства и хозяйственных отношений с партнерами (см. Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2012 N 07АП-579/12).
К представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации (см. Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/2/20149).
ФАС Московского округа в Постановлении от 23.05.2011 N Ф05-4094/11 по делу N А40-99409/10 указал, что перечень представительских расходов, приведенный в п. 2 ст. 264 НК РФ, является закрытым.
Кроме того, как вытекает из анализа п. 2 ст. 264 НК РФ, в нем определен закрытый перечень лиц, расходы на прием которых могут быть отнесены к представительским, такими лицами являются представители других организаций, участвующих в переговорах; участники, прибывшие на заседание совета директоров или иного руководящего органа налогоплательщика (см. Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2013 N 13АП-4213/13, Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2011 N 05АП-5275/2011).
В то же время в указанной норме не приведен конкретный перечень услуг, подпадающих под понятие "официальный прием и обслуживание", поэтому при отнесении тех или иных расходов к представительским необходимо, чтобы они были связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, осуществлены при проведении официальных мероприятий и не относились к расходам на организацию отдыха, развлечений (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2011 по делу N А32-8834/2010, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 N 17АП-3716/11-АК, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2015 N 15АП-2891/2015).
При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован (Письмо Минфина России от 21.10.2014 N 03-03-06/1/53004).
Например, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 15.01.2013 N Ф06-10003/12 по делу N А55-14189/12 подтвердил правомерность отнесения расходов на алкогольные напитки на том основании, что: "...статья 264 НК РФ не содержит перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов...".
Перечень первичных документов, которыми подтверждаются представительские расходы, гл. 25 НК РФ не установлен. Ввиду чего Минфин России вПисьме от 10.04.2014 N 03-03-РЗ/16288 отметил, что любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере произведенных расходов, могут служить для их подтверждения в целях налогообложения прибыли.
Таким образом, полагаем, что если затраты на услуги ведущего, услуги по световому оформлению сценической площадки, звуковому обеспечению, а также на раздачу книг о компании, фото- и видеосъемку напрямую связаны с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, то при соблюдении остальных указанных выше условий такие расходы могут рассматриваться как расходы на официальный прием и, соответственно, могут быть учтены в составе расходов при расчете налога на прибыль как представительские расходы (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 N А56-7098/2007).
Также отметим, что согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право на аудиовизуальные произведения (пп. 7 п. 3 ст. 257 НК РФ).
Следовательно, для признания объекта нематериальным активом (амортизируемым имуществом) необходимо установить его использование в деятельности организации в течение длительного времени, т.е. более 12 месяцев. На этом основании ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 04.10.2013 N Ф02-4700/13 по делу N А78-10238/2012 признал неправомерным отнесение видеоролика к амортизируемому имуществу в случае, если видеоролик фактически использовался 9 месяцев с момента приобретения.
В рассматриваемой ситуации фильм о деятельности компании сделан для демонстрации на приеме, т.е. заранее определенному кругу лиц, и его использование более 12 месяцев не предполагается. Поэтому с учетом представительского характера мероприятий, в которых будет использоваться данный фильм, расходы на его создание также можно квалифицировать как представительские расходы (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Создание видеоотчета в общем случае подразумевает последующую работу с отснятым материалом, т.е. на момент проведения мероприятия расходы, связанные с его изготовлением, не могут быть сформированы. Соответственно, расходы, связанные с созданием данного видеоролика, могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с момента подписания акта приема-передачи (см. также Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/1/703).
В этой связи оснований для отражения расходов на создание видеоролика (видеоотчета) как расходов, связанных с проведением официального приема, на наш взгляд, не имеется.
В то же время никаких официальных разъяснений, определяющих порядок отражения расходов, связанных с созданием видеоролика на основе видеосъемок при проведении официального приема, нам обнаружить не удалось. Поэтому рекомендуем организации воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или налоговый орган по месту учета организации за письменными разъяснениями (пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
К сведению. При условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на создание видеоролика при его последующем показе определенному кругу лиц могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Отметим, что понятие неопределенного круга лиц раскрывается в Письме ФАС России от 05.04.2007 N АЦ/4624.
Комментариев нет:
Отправить комментарий