Определён порядок электронного взаимодействия с ФНС России-112Бух

Определён порядок электронного взаимодействия с ФНС России-112Бух

ФНС России указала, как сообщать налоговому органу, о том, по какому адресу направлять электронные документы

ФНС России определила порядок информационного взаимодействия при направлении налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о получателе документов и электронный формат такого уведомления. Об этом в письмах ФНС России от 06.10.2016 N ПА-4-6/18891 и от 20.10.2016 N ПА-4-6/19884@.

Налогоплательщики, которые обязаны отчитываться по налогам в электронном виде должны обеспечить электронное взаимодействие с налоговым органом по получению от него требований и иных документов, используемых налоговыми органами.

Так, при направлении электронных документов налогоплательщикам налоговый орган должен разобраться, кому именно их направлять. То есть, если от налогоплательщика получено Уведомление о получателе документов и оно актуально, документы будут направлены тем лицам, которые указаны в Уведомлении. Если же налоговый орган не найдет такое Уведомление, то электронные документы будут направлены в адрес отправителя последнего документа, представленного в налоговый орган, на который сформирована квитанция о приеме.

Учитываем прощенный долг-112Бух

Учитываем прощенный долг-112Бух

Автор: Доброва О.

Как говорится, "деньги сейчас дороже, чем деньги завтра". Поэтому иногда гораздо выгоднее пойти на мировую, простив часть долга, но получив остаток сразу, чем тратить ресурсы на судебную тяжбу. Однако с учетом прощенного долга в целях налогообложения прибыли и на УСН могут возникнуть проблемы.

Прощая долг (по возврату займа или аванса, если поставка не состоялась, по оплате товаров и пр.), кредитор снимает с должника обязанность по его выплате. То есть отказывается от своего права требования долга и задолженность обнуляется. Поэтому прощение долга можно квалифицировать как дарение. Ведь как дарение квалифицируется в том числе освобождение другой стороны от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Но только в том случае, если кредитор делает это безвозмездно, то есть именно в качестве дара. На это обратил внимание Президиум ВАС РФ еще в Информписьме от 21.12.2005 N 104 (п. 3 Обзора практики). И если речь идет о дарении, а кредитор и должник - юридические лица, простить долг свыше 3 тыс. руб. нельзя. Гражданским кодексом РФ установлен запрет на подарки большей стоимости между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Если же кредитор прощает долг "небескорыстно", а имеет явный коммерческий интерес, то дарением этот "жест" не является. Что может свидетельствовать о наличии коммерческого интереса? То, что долг прощается только при соблюдении должником определенных условий, выполнении им конкретных обязательств. Например, на условиях незамедлительного погашения оставшейся суммы долга или оплаты задолженности по другому договору.

Прощение займа и процентов по займу

Заимодавец. Деньги, выданные по договору займа, не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 12 ст. 270 НК РФ). И если долг по его возврату прощается в качестве дара, в расходах его сумма также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ; Письма Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). Если же этот жест имеет коммерческий интерес, то сумму прощенного долга можно учесть во внереализационных расходах (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 265 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10). Правда, для этого важно, чтобы налогоплательщик мог подтвердить (Письма ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 18), от 21.01.2014 N ГД-4-3/617, Определение ВС РФ от 27.08.2014 N 309-ЭС14-580):

- свою выгоду от прощения долга;

- свои усилия по "выбиванию" долга, прежде чем его простить.

При соблюдении тех же условий в составе расходов можно учесть и сумму прощенных процентов, которые были учтены в составе доходов.

А вот на УСН учесть в расходах сумму прощенного долга по возврату займа или уплате процентов не удастся в любом случае, поскольку перечень расходов на "упрощенке" является закрытым и таких затрат не предусматривает (ст. 346.16 НК РФ). Благо, что теперь хотя бы не нужно включать неполученные проценты в состав доходов. На это указал Минфин России в Письме от 31.05.2016 N 03-11-06/2/31354.

Между тем еще совсем недавно финансисты настаивали на ином. В Письме от 04.04.2016 N 03-11-06/2/18810 они указывали, что прощение долга означает прекращение обязательств должника, то есть погашение задолженности. И на дату такого погашения, как и на дату поступления денег, "упрощенец" также должен признать доход (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Заемщик. Сумма полученного займа в доходах при налогообложении прибыли не учитывается (п. 10 п. 1 ст. 251 НК). Но, если долг по возврату займа был прощен, его нужно включить в состав внереализационных доходов на дату прощения, как и сумму прощенных процентов (п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).

"Упрощенцы" также учитывают сумму прощенного ими займа и процентов по нему в составе доходов на дату прощения долга (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 25.10.2010 N 03-03-06/1/657).

Прощение долга по оплате товара

Продавец. При прощении долга по оплате переданных товаров оснований корректировать при налогообложении прибыли ранее признанную выручку от их реализации нет. А вот исключить из расходов стоимость товаров, если долг был прощен безвозмездно, придется (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если же, прощая долг, продавец преследовал коммерческий интерес, исключать из расходов стоимость товаров не нужно, а сумму прощенного долга можно учесть в составе внереализационных расходов. Аргументы в данном случае те же, что и при прощении займа.

На УСН при прощении долга налогоплательщик признает выручку от реализации товара в сумме фактически поступивших денежных средств в оплату товара на дату их поступления (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сумма прощенного долга ее не увеличивает.

При этом, если долг был прощен в качестве дара, учесть в расходах стоимость переданных товаров, "упрощенец" не вправе.

Покупатель. При налогообложении прибыли сумму прощенного долга покупатель должен включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250 НК РФ). Но это позволит ему учесть в расходах стоимость полученных товаров при их продаже или отпуске в производство (п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Стоимость основных средств (ОС), включенная в доходы, сформирует его первоначальную, которая списывается на расходы путем начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-11/197). Но применять по такому ОС амортизационную премию нельзя (п. 9 ст. 258 НК РФ).

На УСН сумму прощенного долга также нужно включить в состав внереализационных доходов на дату его прощения (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А при продаже товаров, долг по оплате которых был прощен, в расходах можно признать стоимость, по которой они были включены в доходы (Письмо Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874). Учесть в расходах стоимость ОС, долг по оплате которой прощен, нельзя.

Обратите внимание! Сумма прощенного долга не включается в доходы как при налогообложении прибыли, так и на УСН, в случаях, когда долг прощен (пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Прощение аванса в счет поставки товаров

Покупатель. При перечислении предоплаты расход при налогообложении прибыли не признается (при применении метода начисления) (п. 14 ст. 270 НК РФ). И если долг по возврату аванса в счет несостоявшейся поставки прощен безвозмездно, сумма долга в расходах также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ). Если же имел место коммерческий интерес, ее можно включить в состав внереализационных расходов на тех же условиях, что и прощенный заем.

На УСН при перечислении предоплаты расход также не отражается (Письма Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49, от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195). И с какой бы целью ни был прощен долг, учесть его в расходах не получится (ст. 346.16 НК РФ).

Продавец. При налогообложении прибыли полученные авансы продавец не отражает в составе доходов (при применении метода начисления) (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но на дату прощения долга сумму предоплаты нужно включить во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ).

"Упрощенец" учитывает полученные авансы в доходах на дату их поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204). Повторно включать в состав доходов сумму прощенного аванса не нужно.

Прощение неустойки за просрочку оплаты товаров

Отказ от взыскания неустойки по договору можно считать прощением только в том случае, если должник признал свою обязанность по ее выплате или вступило в силу решение суда, обязывающее его к выплате неустойки. Ведь только тогда возникает задолженность, которая может быть прощена.

Кредитор. При налогообложении прибыли сумма неустойки, признанная должником, включается в состав доходов в периоде ее признания должником. Неустойка, утвержденная судом, увеличивает доходы периода вступления в силу судебного решения (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если долг по ее выплате прощен безвозмездно, ни доходов, ни расходов у кредитора не возникает. Если в прощении есть экономический смысл, на дату прощения долга его сумму можно включить в расходы. Аргументы те же, что и при прощении любого долга.

На УСН неустойка включается в доходы только по факту поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При прощении кредитором долга по ее выплате ни доходов, ни расходов не возникает.

Должник. При налогообложении прибыли признанная сумма неустойки учитывается во внереализационных расходах на дату признания. Неустойка, утвержденная судом, отражается в расходах на дату вступления в силу судебного решения (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если долг по выплате неустойке прощен, ее сумму нужно отразить в доходах на дату его прощения (п. 18 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

На УСН неустойка признается в расходах только по факту ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При прощении кредитором долга по ее выплате ни доходов, ни расходов не возникает.

- участником общества, доля которого в уставном капитале организации более 50 процентов (Письмо Минфина России от 17.04.2015 N 03-11-06/2/21943);

- дочерней компанией, в уставном капитале которой налогоплательщик владеет долей, составляющей более 50 процентов (Письмо Минфина России от 14.03.2016 N 03-03-06/1/13924);

- участником общества в целях увеличения чистых активов (есть документ, например, решение общего собрания участников, подтверждающий это) (Письмо Минфина России от 08.12.2015 N 03-03-06/1/71620).

В заключение напомним о норме, запрещающей кредитору отказаться от своих притязаний. Отказ от требований исполнить обязательство невозможен, если нарушаются права и законные интересы третьих лиц.

6-НДФЛ: налоговики обновили разъяснения по отражению зарплаты-112Бух

6-НДФЛ: налоговики обновили разъяснения по отражению зарплаты-112Бух

Если сентябрьская зарплата выдана работникам 30.09.2016, то в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев эту операцию нужно будет отразить только в разделе 1. В раздел 2 заплата за сентябрь и соответствующая сумма НДФЛ попадет только при сдаче годового расчета.

Дело в том, что налоговые агенты обязаны перечислить удержанную из зарплатного дохода сумму НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. Т.е. в случае выплаты зарплаты 30.09.2016 года, установленный законодательством крайний срок перечисления НДФЛ – 3 октября (ведь 1 и 2 октября – выходные дни).

Следовательно, даже если фактически налог был уплачен в бюджет в тот же день, что и удержан (30 сентября), операция все равно будет считаться завершенной 3 октября, т.е. уже в следующем отчетном периоде.

Поэтому при заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев сумма начисленной за сентябрь зарплаты и соответствующие суммы исчисленного и удержанного НДФЛ указываются только в разделе 1 в строках 020, 040 и 070.

А в разделе 2, при сдаче отчетности за 2016 год, эта операция должна быть отражена следующим образом:

- по строкам 100 «Дата фактического получения дохода» и 110 «Дата удержания налога» указывается 30.09.2016;

- по строке 120 «Срок перечисления налога» – 03.10.2016;

- по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.

Источник: Письмо ФНС от 24.10.2016 № БС-4-11/20126@

Командировочные расходы: документальное оформление и налогообложение-112Бух

Командировочные расходы: документальное оформление и налогообложение-112Бух

Е. Н. Галичевская, независимый консультант

Командировки работников – обычное явление практически во всех российских фирмах. Налоговый учет таких расходов таит в себе много спорных моментов. Все, что нужно знать о налогообложении командировочных расходов с учетом последних изменений, – в нашей статье.

Что такое командировка

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ).

Можно считать командировкой поездку работника обособленного подразделения в головной офис, а также сотрудника головного офиса в филиал (например, если обособленное подразделение находится в Санкт-Петербурге, а головной офис – в Москве). Это следует из пункта 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее – Положение о командировках).

А вот направление работников на вахту служебной командировкой не является. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 1.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ (утв. постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82).

Нельзя считать командировкой служебные поездки членов советов директоров, за исключением тех, с которыми заключены трудовые договоры (письмо Минфина России от 22.09.2005 № 03-03-04/1/221).

Кстати

Для работников-надомников местом постоянной работы является дом. Поэтому поездка в офис, находящийся вне места жительства работника-надомника, тоже считается командировкой (см. письмо Минфина России от 27.05.2011 № 03-03-06/1/316).

Кого можно и кого нельзя направить в командировку

В командировку может быть направлен только работник, то есть человек, который состоит в трудовых отношениях с работодателем (п. 2 Положения о командировках). Следовательно, поездки лиц, оказывающих организации услуги (выполняющих работы) по договорам гражданско-правового характера, командировкой считать нельзя.

Тип работы – в офисе или дистанционно – значения не имеет. «Дистанционные» работники наравне с офисными могут быть направлены в служебные командировки.

Запрещено направлять в командировки, даже при наличии письменного согласия:

1. беременных женщин (ст. 259 ТК РФ);
2. работников в возрасте до 18 лет (ст. 268 ТК РФ).

Однако если молодой сотрудник (до 18 лет) относится к творческим работникам СМИ, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, иным лицам, участвующим в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, его в командировку направлять можно. Полный перечень профессий и должностей в отношении указанных работников приведен в постановлении Правительства РФ от 28.04.2007 № 252. Также можно направить в служебную командировку работника, не достигшего возраста 18 лет, если он является спортсменом (ст. 348.8 ТК РФ).

Допускается направление в командировку:

• женщин, имеющих детей в возрасте до 3 лет (ч. 1 ст. 259 ТК РФ);
• матерей и отцов, воспитывающих без супруга (супруги) детей в возрасте до 5 лет (ч. 2 ст. 259 ТК РФ);
• работников, имеющих детей-инвалидов (ч. 2 ст. 259 ТК РФ);
• работников, осуществляющих уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением (ч. 2 ст. 259 ТК РФ);
• отцов, воспитывающих детей без матери (ст. 264 ТК РФ);
• опекунов и попечителей несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).

Указанных работников можно направлять в командировки, но только при наличии их письменного согласия и при условии, что командировка не запрещена им медицинскими рекомендациями. Если работодатель планирует отправить данных работников в командировку, их следует ознакомить с правом отказаться от поездки. Это можно сделать так:

• направить работнику соответствующее уведомление;
• включить в заявление с выражением согласия на командировку формулировку, подтверждающую факт ознакомления работника с его правом на отказ;
• ввести в форму приказа о направлении в командировку реквизит «Отметка об ознакомлении с правом на отказ от направления в служебную командировку в соответствии с абзацем 2 статьи 259 ТК РФ».

Оформление документов

Согласно Положению о командировках, при направлении работника в командировку оформляется письменное решение работодателя (например, приказ). По возвращении из командировки сотрудник должен представить работодателю авансовый отчет (в течение трех рабочих дней) с приложением документов о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой.

Фактический срок нахождения в командировке определяется по проездным документам. Однако если сотрудник едет к месту командирования и (или) обратно к месту работы на служебном транспорте, на транспорте, находящемся в собственности работника или в собственности третьих лиц (по доверенности), у него проездных документов не будет, а значит, фактический срок нахождения в командировке он подтвердить не может. Тогда он должен составить служебную записку, в которой укажет этот срок, и приложить к ней документы, подтверждающие использование транспорта (путевой лист, маршрутный лист, счета, квитанции, кассовые чеки и иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта).

Обратите внимание, что сам работник не может принять решение о том, чтобы ехать в командировку не общественным, а служебным или личным транспортом. Он это может сделать только по письменному решению работодателя (п. 7 Положения о командировках).

Если проездных документов у сотрудника нет, срок фактического пребывания в командировке подтверждается документами по найму жилого помещения в месте командирования. При проживании в гостинице этот срок подтверждается квитанцией (талоном) либо иным документом, подтверждающим заключение договора на оказание гостиничных услуг по месту командирования.

Если же нет ни проездных документов, ни документов о найме жилья, фактический срок нахождения в командировке подтверждается служебной запиской и (или) иным документом о фактическом сроке пребывания работника в командировке, содержащем подтверждение принимающей работника стороны (организации либо должностного лица) о сроке прибытия (убытия) работника к месту командирования (из места командировки).

Подтвердить электронный пассажирский авиабилет можно либо маршрут/квитанцией электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, либо посадочным талоном и (или) контрольным купоном электронного проездного документа (билета) (приказ Минтранса России от 08.11.2006 № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации»).

Что касается железнодорожного билета, то его использование может подтвердить контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте). Это следует из пункта 2 приказа Минтранса России от 21.08.2012 № 322 «Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте».

Такие формы, как служебное задание и отчет о его выполнении, командировочное удостоверение, больше не применяются. В то же время, если организация считает использование этих документов целесообразным, она может применять их, закрепив это в локальном нормативном акте, например, в положении о командировках.

Локальное положение о командировках – важный документ для организации. В нем можно указать параметры, не урегулированные законодательством, и детализировать некоторые его положения, например:

• порядок выдачи аванса на командировочные расходы – наличными или путем перечисления на банковскую карту работника;
• способы подтверждения сотрудником приобретения иностранной валюты для зарубежных командировок[1] – выписка по счету, чеки, иные документы, подтверждающие факт покупки валюты, по какому курсу и на какую сумму;
• размер суточных – фиксированная сумма или дифференцированная в зависимости от должности сотрудника, направляемого в командировку, региона или города командирования, по иным параметрам;
• лимит расходов на проезд и проживание, а также правила, по которым выбирается вид транспорта (самолет, поезд, автомобиль и т.д.), класс обслуживания, которыми работник может воспользоваться;
• формы и виды документов, которые оформляются при направлении работника в командировку и возвращении из нее, например, командировочное удостоверение, служебное задание, отчет о выполнении служебного задания, иные документы и их формы;
• состав дополнительных расходов, возмещаемых работнику, их размер, условия, при выполнении которых работник вправе рассчитывать на возмещение понесенных затрат, – проезд на такси (в том числе в аэропорт, на вокзал в месте командирования), пользование услугами VIP-зала, услуги связи и т.д.;
• возможность поездки в командировку на личном транспорте работника, сумму компенсации, а также правила подтверждения расходов и фактического количества дней нахождения в командировке и выплаты компенсации;
• состав возмещаемых расходов по однодневной командировке, порядок их возмещения;
• иные параметры и ограничения.

Кстати

Если командированный работник для проведения расчетов использует банковскую карту, то к авансовому отчету обязательно должны быть приложены оригиналы всех документов, связанных с использованием банковской карты: квитанции банкоматов, слипы (квитанции электронного терминала) и др., в которых в обязательном порядке указывается фамилия держателя банковской карты.

Если оплата проездных документов (билетов) и бронирование гостиницы командированного работника производятся с банковской карты уполномоченного банком лица, и это подтверждено приложенными к авансовому отчету первичными документами (билетами и счетом из гостиницы), оснований считать, что расходы понесены не командированным лицом, не имеется. Такие разъяснения дал Минфин России вписьме от 06.04.2015 № 03-03-06/2/19106.

Налог на прибыль организаций

Для принятия к налоговому учету командировочных расходов необходимо соблюдение общих условий, установленных статьей 252 НК РФ, – экономическая обоснованность таких расходов и их документальное подтверждение. Поэтому крайне важно организовать документооборот в компании так, чтобы сотрудники вовремя представляли оправдательные документы по командировкам.

Командировочные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Если цель командировки – посещение образовательного семинара, то кроме командировочных расходов (стоимости проезда к месту обучения и обратно, проживания и суточных), в состав прочих расходов организация вправе включить стоимость обучения на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 НК при соблюдении определенных условий, перечисленных в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Аналогичное мнение изложено в письме Минфина России от 28.02.2007 № 03-03-06/1/137.

Налогоплательщики, использующие метод начисления, признают командировочные расходы на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Моментом признания командировочных расходов при кассовом методе является момент их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ): затраты на командировку признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден авансовый отчет, но только в части, не превышающей сумму выданного ранее аванса. Если по авансовому отчету получился перерасход, эта часть командировочных расходов включается в расходы только после погашения задолженности организации перед работником.

Перечень командировочных затрат, которые включаются в расходы в целях исчисления налога на прибыль, конкретизирован, но он не является исчерпывающим и закрытым. Так, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ, это могут быть следующие расходы:

1. расходы на проезд к месту командировки и обратно, а именно: полная стоимость проездных билетов, включая стоимость проезда, сервисные сборы, плата за пользование постельными принадлежностями и т.п. Данные расходы учитываются в размере, установленном коллективным договором или локальным положением о командировках (включая оплату авиабилетов по тарифу «бизнес-класс», проезд в вагонах повышенной комфортности, имеющих платное сервисное обслуживание);
2. расходы на наем жилого помещения – по этой статье расходов также подлежат возмещению расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
3. суточные – это дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства. Для целей исчисления налога на прибыль законодательных ограничений по размеру суточных нет. Их размер может быть установлен в локальных актах организации и может быть как одинаковым, так и разным для командировок по России и за рубеж. Выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (Обратите внимание, что при командировках в местность, откуда работник (исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы) имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются (п. 11 Положения о командировках). То же справедливо и для однодневных командировок;)
4. расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
5. консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Кстати

Командировочные расходы, связанные с направлением дистанционного работника в служебную командировку, при исчислении налога на прибыль учитываются в общем порядке. Глава 25 НК РФ не устанавливает зависимости между командировками и способом работы сотрудника (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16788).

Следующие расходы можно включать в расходы по налогу на прибыль, но только в том случае, если их компенсация установлена в локальном нормативном акте организации и есть распоряжение руководителя организации об их возмещении:

• оплата услуг VIP-зала аэропорта (письма Минфина России от 05.03.2014 № 03-03-10/9545; от 10.09.2013 № 03-03-06/1/37238);
• стоимость бронирования гостиничного номера, плата за заказ и возврат билетов (письмо Минфина России от 18.10.2011 № 03-03-06/1/672);
• плата за аренду автомобиля для руководителя во время нахождения в командировке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 № Ф04-9850/2005(19018-А27-15));
• суммы на проезд в такси к месту командировки и обратно, в том числе в аэропорт, на вокзал, а также непосредственно в месте командировки (письма Минфина России от 14.06.2013 № 03-03-06/1/22223, от 27.06.2012 № 03-11-04/2/80, от 11.07.2012 № 03-03-07/33, от 08.11.2011 № 03-03-06/1/720). В расходах затраты на такси учитываются при условии, что они экономически оправданы (например, ранний приезд/отъезд и т.д.). Подтвердить расходы на такси можно чеком ККТ или квитанцией в форме бланка строгой отчетности с реквизитами, предусмотренными в постановлении Правительства РФ от 14.02.2009 № 112 «Об утверждении Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом»;
• оплата проезда во время нахождения в командировке на городском транспорте в черте населенного пункта (письма Минфина России от 21.07.2011 № 03-03-06/4/80, ФНС России от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11246);
• сервисные сборы турагента (письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 № 16-15/069225@).

Рискованно относить в расходы по налогу на прибыль следующие затраты (даже если компенсация таких расходов предусмотрена локальным положением о командировках):

• оплата полисов добровольного личного страхования от несчастных случаев при приобретении авиа- и железнодорожных билетов, которые являются приложением к данным билетам. Налоговые органы могут не согласиться с таким способом учета расходов на добровольное страхование от несчастных случаев на воздушном и железнодорожном транспорте;
• расходы, понесенные работником в связи с проездом на личном автомобиле к месту командировки и обратно (которые включают в себя расходы на ГСМ) и компенсируемые ему, превышающие предельные нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (письмо ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2199);
• суточные, выплачиваемые работнику, направленному в длительную командировку (более полугода). По этому вопросу есть два мнения: если большую часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей, предусмотренных трудовым договором, работники выполняют вне места своей работы, допустим, в иностранном государстве, фактическое место работы работников будет находиться в иностранном государстве и такие работники не могут считаться находящимися в командировке (письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-03-06/1/304, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102339@); срок нахождения в командировке определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения и максимальным пределом не ограничен. Следовательно, независимо от длительности нахождения в командировке работодатель вправе учесть в расходах по налогу на прибыль в части выплат суточных всю сумму, установленную в локальном акте организации (постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.09.2015 № Ф05-12177/2015 по делу № А40-167292/2014);
• затраты на проживание командированного сотрудника в месте командирования в арендованной квартире, если расходы документально не подтверждены. Согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ, расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, в целях налога на прибыль не учитываются. Поэтому, если расходы по аренде жилого помещения документально не подтверждены, они не могут быть приняты в целях налогообложения.

Однако имеется судебная практика, которая в качестве альтернативы разрешает учесть в расходах сумму 700 руб. (по России) или 2 500 руб. (по зарубежным командировкам) (постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2009 № 05АП-5540/2009 по делу № А59-2701/2009;ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2007 по делу № А26-5126/2006-28, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2008 по делу № А05-4612/2007);

• расходы по оплате стоимости билетов к месту командирования и обратно, если даты поездки не совпадают со сроком командировки. Имеются положительные для налогоплательщика разъяснения контролирующих органов и судебная практика (письма Минфина России от 11.08.2014 № 03-03-10/39800, от 30.07.2014 № 03-04-06/37503, Постановление ФАС Уральского округа от 19.06.2007 № Ф09-3838/07-С2), однако налоговые органы вправе высказать претензию и запросить пояснения. В данной ситуации многое будет зависеть от причины и количества дней несоответствия;
• расходы по оплате питания сотрудников, находящихся в командировке.

Если аванс на командировку выдан в рублях и работник самостоятельно покупает валюту, то без справки о покупке валюты командировочные расходы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их выдачи (п. 10 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 21.01.2016 № 03-03-06/1/2059).

Если первичные документы на покупку валюты работником представлены в справках, выданных банком при покупке валюты, и в них указан курс обмена валюты, все валютные траты сотрудника в командировке пересчитываются в рубли именно по этому курсу.

Затраты организации на командировочные расходы в этом случае следует определять исходя из истраченной суммы. При этом курс обмена также определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты.

Аналогичный порядок признания расходов, если аванс на командировочные расходы перечислен на банковскую карту. Фактически понесенные работником расходы определяются по банковской выписке по счету работника.

В случае, когда аванса выданного командировочному работнику не хватило для покрытия расходов в командировке или работнику не выдавался аванс, расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324).

НДФЛ

Из пункта 3 статьи 217 НК РФ следует, что командировочные расходы, возмещаемые работнику, не являются доходом физического лица, и соответственно, не облагаются НДФЛ. При этом суточные освобождаются от налогообложения только в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации (не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке).

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Если коллективным договором организации или локальным положением о командировках закреплен более высокий размер суточных, то сумма превышения признается налогооблагаемым доходом физического лица, и, следовательно, организация должна удержать с работника НДФЛ и перечислить его в бюджет. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26.12.2012 № 03-04-06/6-368, от 11.06.2009 г. № 03-04-06-01/133.

Определение дохода в виде суточных, выплаченных сверх необлагаемого размера, производится организацией – налоговым агентом в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки, а исчисление сумм налога производится налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 226 НК РФ на дату фактического получения дохода. Это следует из писем Минфина России от 09.02.2016 № 03-04-06/6531, от 21.01.2016 № 03-04-06/2002.

Не включаются в облагаемый НДФЛ доход работника суммы компенсаций следующих целевых расходов (при условии их документального подтверждения):

• на проезд до места назначения и обратно;
• сборы за услуги аэропортов;
• комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
• на провоз багажа;
• расходы по найму жилого помещения;
• оплате услуг связи;
• получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Не облагаются расходы на проезд:

• до места назначения и обратно (включая такси – письмо Минфина России от 25.04.2012 № 03-04-05/9-549, расходы на такси по городу до места работы, если подтверждена производственная цель и есть документы – письмо Минфина России от 27.06.2012 № 03-04-06/6-180, расходы по аренде автомобиля в месте командировки – письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/1/742);
• стоимость сервисных услуг, которая включена в цену проезда в вагонах повышенной комфортности (письмо Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/125);
• оплата VIP-зала (письма Минфина России от 25.10.2013 № 03-04-06/45215, от 20.09.2013 № 03-04-06/39125, от 15.08.2013 № 03-04-06/33238 (п. 1)) – такие расходы должны быть отражены в локальных актах.

В письме Минфина России от 15.08.2013 № 03-04-06/33238 (п. 1) отмечено, что оплату услуг VIP-залов можно отнести к расходам по проезду до места назначения, поскольку каких-либо ограничений в отношении порядка проезда работников к месту командировки абзацем 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ не установлено.

Возмещение услуг связи во время командировки не облагается при выполнении следующих условий:

• расходы предусмотрены локальными актами организации;
• документально подтверждены;
• наличие командировочного удостоверения работника (если введено в организации);
• наличие документов об оплате услуг связи;
• имеется список телефонных вызовов с указанием дат и времени.

Облагаются НДФЛ:

• стоимость проезда, если документы потеряны и нет служебной записки (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 03-03-05/18);
• суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника от места проведения отпуска до места командировки и от места командировки до места работы не подлежат обложению НДФЛ. А суммы оплаты проезда сотрудников от места командирования к месту проведения отпуска и от места проведения отпуска до места жительства являются экономической выгодой сотрудников и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813, от 16.10.2015 № 03-04-06/59443);
• расходы на питание, если сумма выделена в стоимости проживания в гостинице (письмо Минфина России от 14.10.2009 № 03-04-06-01/263).

Пример 1: Работник находился в зарубежной командировке 5 дней – с 6 по 10 июня 2016 года. Суточные по зарубежным командировкам, предусмотренные в локальном положении о командировках, составляют 100 евро. 14 июня представлен и утвержден руководителем авансовый отчет: суточные за время командировки составили 500 евро.

На 30 июня 2016 года курс евро к рублю (условно), установленный Банком России, составил 70,00 руб. за 1 евро.

Налогооблагаемая база (облагаемый доход) = (100 евро × 70,00 руб. – 2 500 руб.) × 5 дн. = 22 500 руб.

НДФЛ со сверхнормативных суточных = 22 500 × 13% = 2 925 руб.

Однодневные командировки

Организация может предусмотреть в своем коллективном договоре или в локальном положении о командировках выплату суточных при однодневных командировках. Часто налоговики квалифицируют их как налогооблагаемый доход физического лица и, соответственно, требуют удержания НДФЛ.

Кроме того, весьма не однозначна по этому вопросу и арбитражная практика. Одни суды соглашаются с доводами налоговых органов, о чем свидетельствует, например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2009 по делу № А32-2910/2008-29/78-56/247. Другие, напротив, считают требования контролеров неправомерными, на что указывает, в частности, постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 по делу № А56-48850/2011.

В силу того, что вопрос удержания НДФЛ с суточных, выплаченных при однодневных командировках, не является урегулированным, компании придется самостоятельно решать вопрос о том, будет ли она признавать эти суммы налогооблагаемым доходом физического лица или нет.

У Минфина России иное видение этой ситуации. В своем письме от 26.05.2014 № 03-03-06/1/24916 финансовое ведомство указало, что если при направлении работника в однодневную командировку выплачиваемую компенсацию квалифицировать не как «суточные», а как «иные расходы, связанные с командировками», то суммы денежных средств, выплачиваемых работнику взамен суточных, освобождаются от налогообложения в размерах, предусмотренных пунктом 3 статьи 217 НК РФ.

Зарубежные командировки

В доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке, а сумма, выплаченная сверх этой нормы, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ). Дата фактического получения дохода – это последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Интересно письмо Минфина России от 21.01.2016 № 03-04-06/2002. В нем специалисты финансового ведомства разъяснили, что с 1 января 2016 года при определении налоговым агентом налоговой базы по НДФЛ по выплаченным в иностранной валюте суточным суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Банка России, действующему в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Доход по «сверхнормативным» суточным, подлежащий налогообложению, определяется налоговым агентом на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки, а сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом на дату фактического получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

НДС

Вычет по командировочным расходам установлен пунктом 7 статьи 171 НК РФ. При этом состав командировочных расходов, по которым налогоплательщик может применить вычет, ограничен. К таковым относятся лишь:

• расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;
• расходы на наем жилого помещения.

Следовательно, применение вычета по иным видам командировочных расходов невозможно. Но это не все особенности применения вычетов по НДС в части расходов на командировки. Необходимо соблюдение следующих условий:

• командировка носит производственный характер – если производственный характер поездки не подтвержден, то вычет по командировочным расходам налогоплательщику получить не удастся (письма Минфина России от 04.04.2005 № 03-03-01-04/1/148, УФНС России по г. Москве от 23.03.2005 № 26-12/19325):
• расходы на командировку учитываются для целей исчисления налога на прибыль;
• имеется счет-фактура, выставленный продавцом товаров, работ, услуг, либо бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС и платежный документ. Причем, если в БСО сумма налога не выделена, налогоплательщик вряд ли сможет воспользоваться вычетом по НДС. Такой вывод следует из письма Минфина России от 23.12.2009 г. № 03-07-11/323. Счета-фактуры, выданные гостиницами, должны быть оформлены на имя организации, которая направила сотрудника в командировку. В нем должны быть правильно указаны ее ИНН, КПП и юридический адрес. А вот если счет-фактура оформлен на имя командированного сотрудника, предъявить к налоговому вычету сумму «входного» НДС нельзя (письмо Минфина России от 11.10.2004 № 03-04-11/165). Без счета-фактуры можно принять к вычету НДС, выделенный в документах:
• на проезд;
• проживание командированного работника.

Такими документами могут быть (п. 7 ст. 171 НК РФ):

• по расходам на проезд – проездной билет, маршрут/квитанция (контрольный купон) электронного билета, квитанция на оплату пользования легковым такси (письмо Минфина России от 10.02.2009 г. № 03-03-05/20, от 30.01.2015 № 03-07-11/3522). При этом в силу того, что данные электронные БСО не содержат ИНН и КПП перевозчика, графу 10 книги покупок можно не заполнять (письмо ФНС России от 18.08.2015 № ГД-4-3/14544);
• по расходам на проживание – бланк строгой отчетности или чек ККТ (письмо Минфина России от 19.07.2013 г. № 03-07-11/28554).

С 1 января 2016 года услуги по пассажирским железнодорожным перевозкам облагаются НДС по ставке 10%, а остальные сборы и сервисные услуги, оказываемые в поездах, – по ставке 18%. В силу этого с 8 февраля 2016 года в бумажных билетах на поезд, согласно письму ОАО «РЖД» от 16.02.16 № ИСХ-2141/ЦБС, указываются две суммы НДС:

• со стоимости перевозки пассажира и багажа – по ставке 10%;
• со стоимости сервисных услуг (белье, питание и т.п.) – по ставке 18%.

Если в билете две суммы НДС, организация вправе сама решить, как его регистрировать в книге покупок:

• сделать одну запись с общей суммой НДС;
• две записи: одну – на цену проезда со ставкой 10%, вторую – на стоимость сервиса со ставкой 18%.

По командировкам, оформленным в период с 1 января по 8 февраля 2016 года, согласно разъяснениям ОАО «РЖД», необходимо руководствоваться справкой «Тарифы на комплекс сервисных услуг в вагонах поездов формирования АО “ФПК“».

___________________________________________

[1] Организации, у которых есть валютные счета, могут выдавать аванс на зарубежные командировки в валюте.