Автор: Мухин В.
В отношении 12-тонников, которые время от времени проезжают по трассам федерального значения, транспортный налог уплачивается в особом порядке. Однако если говорить о большегрузах, которые являются предметом договора аренды, то ситуация становится еще более интересной. Причем размер налоговой нагрузки в данном случае зависит от того, о чем, собственно, договорятся стороны сделки.
Еще с 15 ноября 2015 г. движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается только при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими ТС (ч. 1 ст. 31.1 Закона от 8 ноября 2007 г. N 257-ФЗ, далее - Закон N 257-ФЗ). При этом положениями ч. 6 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ определено, что соответствующая плата, которую также именуют "плата "Платону", поскольку он является оператором системы взимания данных платежей, вносится собственниками (владельцами) транспортных средств и зачисляется в федеральный бюджет.
Таким образом, плату "Платону" за передвижение большегрузов по федеральным трассам вносят как собственники, так и владельцы 12-тонников. В такой ситуации возникает вопрос, кто должен компенсировать вред дорогам в случае, если грузовик является предметом договора финансовой аренды?
Кто платит?
Для того чтобы прояснить ситуацию, следует разобраться, кто понимается в данном случае под "владельцем" ТС. Закон N 257-ФЗ этот момент не уточняет. Зато ст. 1 Закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" данное понятие расшифровано. В соответствии с указанной нормой под владельцем транспортного средства понимается собственник ТС, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу ТС и т.п.).
По всему выходит, что для целей взимания платы "Платону" владельцем ТС являются также и арендаторы большегруза.
Особенности финансовой аренды
В свою очередь, в соответствии со ст. 20 Закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, к коим относятся в т.ч. и транспортные средства, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Аналогичная норма предусмотрена и в пп. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Госинспекции безопасности дорожного движения МВД (утв. Приказом МВД от 24 ноября 2008 г. N 1001). Здесь также сказано, что транспортные средства, приобретенные в собственность и переданные на основании договора лизинга во временное владение и (или) пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях. При этом ТС, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, регистрируются за лизингополучателем на срок действия этого договора. Причем в таких ситуациях в графе "Собственник (владелец)" свидетельства о регистрации сотрудники ГИБДД указывают данные именно лизингополучателя (пп. 48.2 Правил).
Проблема в том, что Правилами также предусмотрена и временная регистрация за лизингополучателем ТС, зарегистрированного за лизингодателем...
Транспортный налог
А вот этот нюанс уже имеет вполне себе определенные налоговые последствия. Речь идет об уплате транспортного налога в отношении "лизингового" автомобиля. Ведь согласно ст. 357 Налогового кодекса (далее - Кодекс) плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 Кодекса.
Касательно предмета договора лизинга возможны две ситуации:
- транспортные средства не зарегистрированы на лизингодателя и по договоренности временно зарегистрированы за лизингополучателем. При таких обстоятельствах плательщиком транспортного налога признается лизингополучатель;
- ТС, являющееся предметом договора лизинга, зарегистрировано за лизингодателем, но при этом также временно поставлено на учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя. В этом случае вне зависимости от наличия временной регистрации на лизингополучателя обязанность платить транспортный налог возлагается все равно на лизингодателя (см., напр., Письма Минфина от 17 августа 2015 г. N 03-05-06-04/47422, от 16 мая 2011 г. N 03-05-05-04/12, от 24 марта 2009 г. N 03-05-05-04/01, Письмо ФНС от 11 декабря 2013 г. N БС-4-11/22368 и т.д.).
Правила вычитания
В то же время Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 249-ФЗ на период 2016 - 2018 гг. установлен вычет по транспортному налогу в размере платы за вред, который дорогам федерального значения наносят 12-тонники. Причем если размер платы "Платону" превысит исчисленную сумму налога, то "излишек" можно учесть в расходах по налогу на прибыль или налогу при УСН с объектом "доходы минус расходы".
В общем случае на практике это нововведение должно применяться в следующем порядке:
- транспортный налог исчисляем в обычном порядке;
- исчисленную сумму транспортного налога уменьшаем на плату "Платону", перечисленную за этот же период. Остаток уплачиваем в бюджет. Если же разница оказалась нулевой или отрицательной, то транспортный налог за указанный период не платим - налоговая база принимает нулевое значение;
- этот пункт для случаев, когда плата "Платону" превысила исчисленную сумму налога. При таких обстоятельствах "излишек" относим на расходы при исчислении налога на прибыль или "упрощенного" налога (если применяется УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы").
"Лизинговые" нюансы
Вопрос в том, как эти правила вычитания работают в случае, если 12-тонник является предметом договора лизинга? В некоторой степени ситуацию прояснил Минфин в Письме от 18 июля 2016 г. N 03-05-04-04/41940. Чиновники указали, что льгота (вычет) по транспортному налогу, предусмотренная п. 2 ст. 362 Кодекса, предоставляется налогоплательщикам транспортного налога в связи с уплатой ими в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, платы в счет возмещения вреда. Таким образом, если в отношении транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированных на лизингодателя, плата в счет возмещения вреда уплачивается лизингополучателем, то лизингодатель не вправе уменьшить транспортный налог на уплаченную лизингополучателем сумму платы в счет возмещения вреда.
Надо сказать, что позиция представителей Минфина более чем логична: раз в рассматриваемом случае лизингодатель "Платону" не платит, то и вычет ему не положен. Нам остается только продолжить мысль финансистов. При таких обстоятельствах выходит, что лизингодатель, поскольку в отношении данного ТС он не признается плательщиком транспортного налога, то уплаченные в счет возмещения вреда федеральным трассам суммы он вправе учесть при исчислении налога на прибыль ("упрощенного" налога, если таковой уплачивается с разницы между доходами и расходами) в полном объеме.
И последняя ситуация: лизингополучатель является плательщиком транспортного налога в отношении "большегрузного" предмета договора лизинга и он же платит "Платону". В этом случае лизингополучатель при расчете транспортного налога и налога на прибыль ("упрощенного" налога) руководствуется общими стандартными правилами вычитания (уменьшает транспортный налог на плату "Платону", а излишек относит на расходы).
Комментариев нет:
Отправить комментарий