Автор: Демин А.
Тенденции нашего времени таковы, что покупатели все чаще предпочитают делать покупки не выходя из дома или офиса. Нередко бывают ситуации, когда компания отправила товар по почте покупателю, а он его не забрал и не выкупил. Это может произойти по разным причинам - товар слишком долго "ехал", или покупатель нашел более привлекательное предложение, которым он и воспользовался, или же вообще просто взял и передумал. На самом деле это не столь важно. Другое дело, что при таких обстоятельствах все почтовые расходы по не реализованному по факту товару несет продавец. Причем в двойном размере. Но вот можно ли их учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?
Перечень расходов, учитываемых на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", определен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (далее - Кодекс). Среди прочего в данной норме предусмотрены расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК).
Три основных правила
В то же время несмотря на то, что почтовые расходы прямо поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, данные затраты признаются на "упрощенке" вовсе не по умолчанию. Более того, есть определенные особенности признания таких расходов, если они связаны с доставкой товаров покупателям.
Во-первых, в любом случае расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 НК, п. 1 ст. 252 НК).
Во-вторых, согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами на УСН признаются затраты после их фактической оплаты.
В-третьих, если говорить о расходах на почтовую доставку покупателям товара, то становится очевидным, что в данном случае услуги почты напрямую связаны с реализацией товаров. А раз так, то, как и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, затраты на оплату услуг почты по доставке этих товаров до покупателя списываются в налоговом учете по мере их реализации. Такой вывод сделан на основании положений подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.
Стандартный порядок
Таким образом, в стандартной ситуации затраты на оплату услуг почты по доставке товара покупателю учитываются при расчете "упрощенного" налога по мере реализации товара покупателю.
Здесь необходимо обратить внимание на то, что понимается для целей налогообложения под понятием "реализация". В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Никаких иных специальных положений глава 26.2 Кодекса не содержит.
Иными словами, для "упрощенцев" факт реализации товара считается состоявшимся также в момент передачи товара покупателю. А оплатил он его или нет, значения не имеет. С таким подходом не спорят и контролирующие органы (см. письма Минфина от 23 декабря 2016 г. N 03-11-11/77461, от 30 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31125, от 28 июля 2014 г. N 03-11-11/36937, от 17 февраля 2014 г. N 03-11-09/6275 и т.д.). Соответственно, и расходы на почтовую доставку товара на УСН можно учесть уже при его передаче покупателю. В качестве документального подтверждения данных расходов могут выступать соответствующая квитанция или договор с почтой и акт на оказанные услуги. Важно, чтобы эти расходы были оплачены. В противном случае их нельзя будет учесть даже при реализации товара покупателю.
Невостребованная посылка
Проблема возникает в случае, если покупатель товар не заберет на почте. При таких ситуациях он не считается реализованным. А значит, учесть расходы на его приобретение, равно как и затраты, связанные с реализацией, не представляется возможным. Именно такой позиции придерживаются контролирующие органы. В частности, в письмах от 1 сентября 2016 г. N 03-11-06/2/51055, от 30 мая 2016 г. N 03-11-06/2/31125 представители Минфина указали, что согласно пункту 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Поэтому расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети, в целях налогообложения при применении УСН налогоплательщиками не учитываются.
Как быть?
В настоящее время эксперты предлагают несколько вариантов решения проблемы. При этом каждый из них имеет свои недостатки. Главный недостаток - отсутствие официальной позиции касательно их применения.
Вариант 1.
Здесь мы будем исходить из тех соображений, что раз реализация не состоялась, поскольку товар вернулся к продавцу, то и почтовые услуги тогда можно не связывать с реализацией. То есть мы осознанно отказываемся от применения положений подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса, предписывающих учитывать расходы, связанные с реализацией товара, по мере их реализации.
Даже при таком подходе почтовые расходы изначально, очевидно, были направлены на осуществление деятельности, приносящей доход. При этом сами чиновники признают, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. И обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (см., напр., письмо Минфина от 16 августа 2013 г. N 03-03-06/1/33408).
Иными словами, тот факт, что реализация не состоялась, вовсе не говорит о том, что и понесенные расходы автоматически попадают в разряд экономически необоснованных. А если есть документы, подтверждающие оплату спорных почтовых затрат, то их можно учесть на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса. Как мы уже отметили, в данной норме названы расходы на почтовые услуги без каких-либо "но". Так что в принципе раз нет связи с реализацией и расходы экономически обоснованны, документально подтверждены и оплачены, то никаких препятствий для их учета при расчете "упрощенного" налога нет.
Вариант 2.
Полностью соглашаемся с позицией Минфина, которая состоит в том, что расходы на почтовую доставку нереализованных товаров учесть нельзя, и ждем, что называется, своего часа. В момент, когда товар наконец найдет своего покупателя, в состав расходов мы включим в том числе и "старые", почтовые расходы. Основание - подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса. Данный подход основан на том, что и "старые" и новые расходы на почтовую доставку товара до покупателя так или иначе связаны с реализацией.
Какой из предложенных вариантов выбрать, "упрощенец" должен решить сам. Представляется, что второй вариант с точки зрения возникновения претензий со стороны налоговых органов менее рискованный. Однако совершенно безопасным его назвать, к сожалению, нельзя.
Комментариев нет:
Отправить комментарий