Автор: Ермакова Г.
С 4 марта 2017 года действует новый Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафных санкций. В принципе это вполне ожидаемое событие, поскольку страховые взносы перешли под контроль налоговиков и им должно быть место в этом Порядке. В то же время в новом Порядке появились и налоговые новеллы.
Вопросы, касающиеся условий и правил предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов и сборов, установлены главой 9 Налогового кодекса. В связи с передачей функций по администрированию страховых взносов ФНС в этой главе появились и "страховые" нормы. Соответственно, они должны были попасть и в Порядок предоставления рассрочки (отсрочку), который ранее регламентировал только налоговые вопросы.
Надо сказать, что представители ФНС это сделали заблаговременно: новый Порядок изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами утвержден Приказом ФНС от 16 декабря 2016 г. N ММВ-7-8/683@, то есть еще до начала 2017 года. В то же время официально этот Приказ был опубликован на интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru) только 21 февраля 2017 года. Поэтому начало действия нового Порядка пришлось только на март 2017 года.
Основания для изменения срока уплаты налогов и взносов
Необходимо отметить, что основные "налоговые" правила предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов остались прежними. Только теперь они распространяются и на страховые взносы (п. 13 ст. 64 НК).
Как и ранее, получить отсрочку (рассрочку) сможет далеко не каждый желающий изменить срок уплаты налогов или взносов. Это возможно, если финансовое состояние компании, ИП или просто физлица не позволяет заплатить налог (взносы) и при этом имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1) причинен ущерб в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
2) своевременно не представлены бюджетные ассигнования и (или) лимитов бюджетных обязательств;
3) существует угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;
4) имущественное положение физлица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством РФ не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;
5) деятельность компании или ИП носит сезонный характер;
6) есть основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу ТС.
Обратите внимание! Законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов, пеней и штрафов.
Запретный плод
Ни при каких обстоятельствах не удастся оттянуть "час расплаты" с бюджетом в следующих случаях (ст. 62 НК):
1) если в отношении руководителя организации возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;
2) если ведется производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов, сборов, страховых взносов, таможенного дела;
3) если у налоговиков есть достаточные основания полагать, что отсрочка (рассрочка) нужна для того, чтобы скрыть деньги и (или) имущество от налогообложения. Также об изменении сроков уплаты налогов может не мечтать физлицо, которое планирует уехать на постоянное жительство за границу;
4) если в течение предшествующих трех лет налоговики выносили решение о прекращении действия отсрочки (рассрочки) в связи с несоблюдением условий ее предоставления.
Сумма, которую можно "отсрочить"
Ни для кого не секрет, что с просьбой о предоставлении отсрочки (рассрочки) компании обращаются не часто. И связано это не только с ограничениями, установленными для заявителей, но и с тем, что лимитирована также и сумма налога (взносов), на которую можно получить отсрочку или рассрочку: таковая не может превышать стоимость чистых активов организации (п. 2.1 ст. 64 НК).
Срок отсрочки (рассрочки)
Отсрочка или рассрочка по уплате налога, а теперь и страховых взносов предоставляется в общем случае на срок, не превышающий одного года. При этом федеральные налоги можно "отсрочить" и на более продолжительный срок, но он в любом случае не превысит трех лет.
Куда обращаться
Обращаться с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки) нужно в уполномоченный на то орган. А что это за орган, зависит как от того, по каким налогам (федеральным, региональным или местным) нужна отсрочка (рассрочка), так и от срока, на который предполагается "сместить" расчеты с бюджетом. Этот вопрос регламентирован пунктами 15 и 16 нового Порядка.
Так, если планируется "отсрочить" уплату федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов на срок менее трех лет, то обращаться надо в ФНС. Заявление подается через региональное УФНС по месту "прописки" заявителя либо через межрегиональную инспекцию ФНС по крупнейшим налогоплательщикам.
Решения об изменении сроков уплаты страховых взносов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 года, также принимаются ФНС. Поэтому и в этом случае заявление нужно подавать именно в ФНС через региональное управление налоговой службы.
Что же касается решения об изменении сроков уплаты НДФЛ, региональных и местных налогов, сборов, пеней и штрафов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 года, то таковое принимается региональным УФНС по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Федерации, муниципальных образований.
Перечень документов
При обращении за предоставлением отсрочки (рассрочки) к соответствующему заявлению нужно приложить ряд документов. Перечень таковых, как и прежде, приведен в пункте 5 статьи 64 Кодекса.
Однако с некоторых пор, а если быть точнее, то с 3 августа 2016 года, благодаря Закону от 3 июля 2016 г. N 240-ФЗ он сократился. В частности, из него "пропали" две справки, выданные налоговой инспекцией о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам и взносам и об открытых у заявителя счетах в банке. Так что теперь к заявлению нужно приложить только следующие документы:
- справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц за последние полгода, а также о наличии неоплаченных расчетных документов в соответствующей картотеке либо об отсутствии их в этой картотеке;
- справки банков об остатках денежных средств на всех счетах заявителя в банках;
- перечень контрагентов-дебиторов с указанием цен заключенных с ними договоров и копии этих договоров;
- обязательство компании соблюдать условия предоставления отсрочки (рассрочки);
- документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки (рассрочки).
Отметим, что изменение срока уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов может быть обеспечено залогом имущества, поручительством либо банковской гарантией. Для оформления договора поручительства либо договора залога и заявитель и поручитель должны одновременно обратиться в налоговый орган. Налоговики проверят финансовое состояние предполагаемого поручителя, его платежеспособность и на предмет отсутствия долгов перед бюджетом. Соответственно, если речь идет о заключении договора залога, то налоговики должны проанализировать характеристики предмета залога, соизмеримость его стоимости и суммы налогов, взносов и т.д., срок на уплату которых заявитель хочет отложить.
Срок вынесения решения
Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение 30 дней со дня получения заявления заинтересованного лица. При этом, как и ранее, за уполномоченным органом сохранено право принимать решение о временном приостановлении уплаты суммы задолженности, которую предполагается "отсрочить". С этой целью опять же нужно в указанный орган обратиться с соответствующим ходатайством.
Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) вступает в силу с даты, которая в нем указана. Исключение составляет случай, когда отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется под залог имущества. Тогда решение о ее предоставлении вступает в действие только после заключения договора о залоге имущества.
О личном
Пожалуй, кроме распространения нового порядка предоставления отсрочки (рассрочки) на страховые взносы, самые существенные изменения коснулись порядка изменения срока уплаты НДФЛ физлицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Напомним, что речь идет только о налоге, который должен заплатить сам гражданин (т.е. налоговый агент его не удерживает).
Обратите внимание! Действие главы 9 Кодекса не распространяется на налоговых агентов. Таким образом, предоставление организации - налоговому агенту отсрочки по уплате пеней и штрафов по НДФЛ не представляется возможным (см., напр., письмо Минфина от 17 декабря 2010 г. N 03-02-07/1-599).
По старому Порядку решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) принимала ИФНС по месту жительства физлица, но... Только в том случае, если сумма налога не превышала 100 000 руб. В случае когда долг по налогу превышает указанную сумму, ИФНС соответствующее решение нужно согласовать с региональным УФНС. А в части налога, зачисляемого в региональный или в местный бюджеты, согласование проводится с финансовыми органами субъекта РФ и муниципалитета.
В новом Порядке никакой зависимости от суммы НДФЛ не наблюдается. Решение принимается региональным УФНС по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Федерации, муниципальных образований. При этом руководитель управления ФНС по региону по согласованию с ФНС вправе передать указанные полномочия ИФНС по месту жительства физлица.
Важные детали
В завершение отметим, что изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора (п. 4 ст. 61 НК). То есть можно попросить об отсрочке только тех налоговых платежей, по которым срок уплаты еще не наступил. И помните, отсрочка/рассрочка предоставляется, что называется, бесплатно только при условии, что основанием для ее предоставления служит стихийное бедствие, какая-либо технологическая катастрофа или же неполучение бюджетных ассигнований. В иных случаях на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ, действующей в период отсрочки или рассрочки (п. 4 ст. 64 НК).
Комментариев нет:
Отправить комментарий