Автор: Мацепуро Н.А.
Неперечисление налоговым агентом в бюджет удержанного НДФЛ в связи с наличием переплаты по этому налогу (в том числе когда налог специально уплачен заранее) налоговики считают нарушением.
Поэтому удержанный, но не перечисленный НДФЛ они признают недоимкой, начисляют пени и налагают штраф.
Мнения судов по этому вопросу расходятся.
Одни суды поддерживают ФНС и Минфин, соглашаясь с ними в том, что перечисление НДФЛ в авансовом порядке не допускается и переплата по НДФЛ не является налогом <1>. Но таких судов меньшинство (с 2013 г. нам встретилось всего два решения).
Большинство же судов на стороне налоговых агентов (не меньше 10 решений за последние 3 года).
| За налоговиков | За налоговых агентов |
|---|---|
| Постановления судов | |
| Аргументы | |
| При уплате НДФЛ раньше момента удержания выходит, что налоговый агент перечисляет не средства налогоплательщиков, а собственные деньги, что не допускается . Поэтому переплата не зачитывается в счет предстоящих платежей по НДФЛ (а подлежит возврату) и считается, что налоговый агент допустил просрочку уплаты налога | Право на досрочную уплату налога, а также правила для зачета и возврата излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов . Кроме того, НДФЛ впоследствии с физлиц все же удерживается. Поэтому уплаты налога агентом за свой счет не происходит. Соответственно, налоговый агент вправе зачесть переплаченный НДФЛ в счет налога, удержанного позднее |
* * *
Налоговики уже отмечали, что при авансовой уплате НДФЛ отсутствует задолженность перед бюджетом, а соответственно, и факт нарушения <4>. Но из-за наличия разнородной судебной практики они не сделали свой выбор в пользу этой позиции. Возможно, инспекторы передумают, учитывая рост числа судебных решений в пользу налоговых агентов. А пока перечисление НДФЛ заранее может вызывать претензии проверяющих и необходимость уплаты налога повторно, а также пеней и штрафа <5>.
_______________________
<1> Письма ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@; Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-06/42063.
<2> Пункт 9 ст. 226 НК РФ.
<3> Пункт 2 ст. 24, п. 8 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ.
<4> Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@.
<5> Статья 123 НК РФ.
_______________________
<1> Письма ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@, от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@; Минфина России от 22.07.2015 N 03-04-06/42063.
<2> Пункт 9 ст. 226 НК РФ.
<3> Пункт 2 ст. 24, п. 8 ст. 45, п. 14 ст. 78 НК РФ.
<4> Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19716@.
<5> Статья 123 НК РФ.
Комментариев нет:
Отправить комментарий