Почему премии к Новому году Верховный Суд РФ исключил из обложения страховыми взносами, а ранее ВАС РФ признал такие же премии частью оплаты труда и правомерным исчисление страховых взносов с их суммы?
Нередко организации выплачивают премии своим работникам к праздникам — Новому году, 8 марта, профессиональному празднику и т. д. Причем выплата таких премий может быть предусмотрена положением о премировании или иным локальным документом, в трудовом и (или) коллективном договоре.
Напомним, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Аналогичную норму содержал и Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавший до 1 января 2017 года. При этом и сейчас, и до 1 января 2017 года законодательно установлен перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ). В этом перечне не поименованы премии к праздникам.
Постараемся разобраться, облагается ли такая премия страховыми взносами или нет?
Казалось бы, что ответ очевидный: премии к праздникам должны облагаться страховыми взносами. Именно на таком подходе настаивают контролирующие органы. Например, в письме от 07.02.2017 № 03-15-05/6368 Минфин России разъяснил, что «выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 Кодекса и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке».
Но насколько премии к праздниками связаны с трудовыми отношениями? С одной стороны, если работник не состоял бы в трудовых отношениях с организацией, то он и не получил бы премию к празднику. С другой стороны, согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя… А это значит, что премии, не зависящие от выполнения трудовой функции, не являются оплатой труда работника, а носят социальный характер.
Но обратимся к судебной практике.
В конце прошлого года Верховный Суд РФ рассмотрел спор по вопросу исчисления страховых взносов с премий к Новому году — Определение ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622по делу ЗАО «ЭлКОР СЕРВИС». Верховный Суд поддержал выводы судов, что спорные выплаты не носят стимулирующий характер и не являются элементом оплаты труда, носят социальный характер, не обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы, следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. При этом к данному выводу пришли суды апелляционной и кассационной инстанций. Суд первой инстанции настаивал на включении премий к Новому году в базу для начисления страховых взносов, как выплат, связанных с оплатой труда, носящих стимулирующий характер, а посему являющихся элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений.
Что же послужило основанием для признания премий к Новому году выплатами социального характера, не увеличивающими базу для исчисления страховых взносов, в споре между организацией и региональным отделением ФСС России? Следует отметить, что премия к праздникам была предусмотрена положением о премировании, действующим в организации. Вместе с тем в положении единовременные премии были разделены на премии производственного характера и премии к праздникам, не носящие производственного характера. В частности, положение предписывало, что размер последних определяется генеральным директором общества и является единым для каждого работника независимо от должности, оклада. Именно такое разделение системы премирования позволило судам сделать вывод, что спорные выплаты не гарантированы трудовым договором, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работников и не являются вознаграждением работника за исполнение трудовых обязанностей. Также суды указали, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.
Суды отклонили ссылку Фонда на постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13 (по делу ООО «Моршанская мануфактура»), в котором сделан прямо противоположный вывод: выплаченные работникам в связи с наступающими новогодними праздниками на основании приказа руководителя разовые премии, когда размер премии для каждого работника определялся по усмотрению руководителя, имеют стимулирующий характер и являются элементами оплаты труда.
Можно ли в такой ситуации говорить об изменении судебного подхода по рассмотрению подобных споров? Думается, что нет.
И главное отличие данного спора в порядке определения размера премий. Ни положением о премировании, ни иным локальным документом ООО «Моршанская мануфактура» выплата премий к праздникам не предусматривалась. Однако премия к Новому году была выплачена. При этом размер премии для выплаты конкретным работникам определялся усмотрением руководителя предприятия, т. е. в различном размере каждому из работников (на что обратил внимание проверяющий орган). Несмотря на то, что нижестоящие суды признали данные выплаты, не подлежащими включению в базу для исчисления страховых взносов, как выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда общества и выплачиваемые не в связи с достижениями в работе конкретного работника (их размер не зависел от результатов труда конкретных работников и их трудового стажа). ВАС РФ не согласился с выводами судов. Именно разный размер премий к Новому году позволил сделать противоположный вывод. По мнению ВАС РФ, разовые премии связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и имеют стимулирующий характер, в связи с чем являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Следовательно, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.
Таким образом, только четкое разделение премий в локальных документах организации на производственные и непроизводственные, а также выплата их в едином фиксированном размере — независимо от должности работника, его трудового стажа и иных производственных показателей, поможет избежать исчисления страховых взносов с сумм премий к праздникам.
Вместе с тем следует помнить, что в связи с передачей функции администрирования страховых взносов налоговым органам с 1 января 2017 года ФНС России неоднократно в своих письмах отмечала, что сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017 года, применению налоговыми органами не подлежит. В частности, об это сказано в письме ФНС России от письме от 14.09.2017 № БС-4-11/18312. А это значит, что премии к праздникам налоговые органы при проведении налоговых проверок постараются вновь включить в базу для исчисления страховых взносов, поскольку такое освобождение не предусмотрено ст. 422 НК РФ. Тем более, что ФНС России в письме от 12.10.2017 № ГД-4-11/20547 обязала территориальные налоговые органы принять меры по обеспечению надлежащего темпа роста поступлений страховых взносов.
И снова плательщики страховых взносов пойдут в суд! Остаётся надеяться, что суды будут придерживаться позиции Верховного Суда, изложенной в Определении ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622.
Ирина Давидовская,
главный редактор портала www.nalog-forum
главный редактор портала www.nalog-forum
Теги: СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Комментариев нет:
Отправить комментарий