Премия для "упрощенца"...-112Бух

Премия для "упрощенца"...-112Бух

Автор: Ермакова Г.

С налоговой точки зрения премии, предоставленные покупателям товаров (работ, услуг), не изменяющие стоимость товара, для "упрощенцев" вредны - учесть их в составе расходов продавец на УСН не сможет. Да и покупателю-"упрощенцу" придется учесть "бонус" в составе внереализационных доходов. В любом случае подобные сделки еще нужно правильно отразить в бухучете. А это не так просто хотя бы потому, что в данном случае премия не является скидкой.

Гражданское законодательство дает сторонам сделок определенную свободу - они вольны сами устанавливать условия договора. Главное, чтобы эти условия не противоречили законодательству (ст. 421 ГК). В практике хозяйствующих субъектов довольно распространены так называемые бонусы, которые выплачиваются покупателям за приобретение определенного объема товара.

"Гражданские" требования

В общем и целом подобные условия (о предоставлении бонуса за выполнение определенных условий договора) не противоречат законодательству. Однако касательно поставок продовольственных товаров имеют место некоторые ограничения. Они определены положениями п. 4 ст. 9 Закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации". Данной нормой закреплено, что соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого покупателю за закупку определенного объема продукции. Размер этого вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и... не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Однако размер такого вознаграждения вкупе с платой за продвижение товара, его упаковку и т.п. не может превышать 5 процентов от стоимости продовольственных товаров (без учета НДС и акцизов).

Ни о каких вознаграждениях не может быть и речи в отношении поставок социально значимых продуктов питания, Перечень которых утвержден Постановлением Правительства от 15 июля 2010 г. N 530 (п. 5 ст. 9 Закона N 381-ФЗ). И полностью запрещены вознаграждения, которые прямо не поименованы в Законе N 381-ФЗ.

Как бы там ни было, от "гражданских" требований следует перейти к налоговым правилам.

"Премиальный" расход у продавца

Начнем, пожалуй, с продавца на УСН, который с налоговой точки зрения оказывается, что называется, в проигрыше. Дело в том, что перечень расходов, признаваемых на УСН, который приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса, носит исчерпывающий характер. И такие затраты, как бонус покупателю (без изменения стоимости поставки) за выкуп определенной партии продукции, в данном перечне не предусмотрены. Соответственно, такие расходы продавец не вправе учесть при расчете "упрощенного" налога. К тому же раз стоимость поставки не меняется, то и корректировать ранее полученные доходы по сделке нет никаких оснований (см., напр., Письмо Минфина от 7 февраля 2008 г. N 03-11-05/27).

"Бонусный" доход покупателя

Если у продавца на УСН нет расхода в виде бонуса, так, может, и у покупателя нет дохода? Это, конечно, было бы логично, но увы...

Порядок определения доходов на УСН прописан в ст. 346.15 Налогового кодекса. Данной нормой закреплено, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, учитывающиеся в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 Кодекса. А п. 1 ст. 248 Кодекса предусмотрено, что "упрощенцы" признают как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. К внереализационным как раз и относятся поступления в виде премии за выполнение определенных условий договора (ст. ст. 249 и 250 НК).

Таким образом, учитывая, что "упрощенцы" признают доходы кассовым методом, покупатель на УСН на дату получения бонуса от продавца включает его в состав налоговых доходов (п. 1 ст. 346.17 НК).

Премии и бонусы в бухучете

Премия, выплачиваемая продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора без изменения стоимости товаров, не является скидкой. В то же время очевидно, что названная премия уменьшает экономические выгоды продавца, а стало быть, в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 33н) признается расходом. Они формируют расходы по обычным видам деятельности и учитываются на дату составления документа, подтверждающего возникновение у покупателя права на получение бонуса. Это непосредственно сам договор поставки, в котором прописано соответствующее условие, и документы, свидетельствующие о том, что эти условия выполнены (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99).

В бухучете продавец отразит данные операции так:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- премия за выполнение определенных условий договора отражена в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 62 Кредит 51 "Расчетные счета"
- премия перечислена покупателю.

В свою очередь, для покупателя подобная премия также не является скидкой. Поэтому стоимость принятых на учет товаров не корректируется, а премия учитывается как прочие доходы в размере фактически полученных сумм на дату возникновения права на указанную премию (п. п. 7, 10.6, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. N 32н). В бухучете покупатель сделает следующие проводки:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы",
- задолженность поставщика в виде премии за выполнение определенных условий договора;

Дебет 51 Кредит 60
- получена от продавца премия.

К размышлению

Как видим, для поставщика на УСН предоставление бонусов покупателям за выполнение определенных условий договора (без изменения стоимости товара) сулит вполне себе определенные налоговые потери - премиальные не могут быть учтены при расчете "упрощенного" налога. С одной стороны, решением данной проблемы должно стать изменение условий договора - с тем, чтобы бонусы изменяли стоимость товара. Тогда у продавца появится право скорректировать полученный от сделки доход. С другой - в частности, касательно поставок продовольственных товаров этот вариант противоречит законодательству. Правда, как указано в Определении ВС от 22 июня 2016 г. N 308-КГ15-19017, к налоговым отношениям "торговый" закон (Закон N 381-ФЗ) может применяться только в том случае, "если его применение соответствует нормам налогового закона и не нарушает основные начала законодательства о налогах и сборах". Но, честно говоря, от этого нисколько не легче. Ведь в случае нарушения требований Закона N 381-ФЗ штрафные санкции могут "перекрыть" все налоговые потери.