Налоговый учет расходов на капитальные вложения-112Бух

Налоговый учет расходов на капитальные вложения-112Бух

С.В. Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3 класса

С 2016 года изменились критерии признания имущества амортизируемым для целей расчета налога на прибыль. С 2017 года применяется новая классификация основных средств. С 2018 года предусматривается инвестиционный налоговый вычет в части расходов на приобретение основных средств и расходов по их достройке, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению.

Порядку учета расходов на приобретение (создание) амортизируемого имущества посвящено с интервью с экспертом.

— Напомните количественные критерии отнесения имущества к амортизируемому?

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Указанная стоимость применяется к объектам, вводимым в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.

К амортизируемому имуществу относятся и нематериальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. Такое толкование изложено в разъяснении Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86. Вместе с тем НК РФ не предусматривает увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в результате дооборудования, модернизации. (письма Минфина России от 27.09.2011 № 03-03-06/1/595, от 26.04.2017 № 03-03-06/1/25101).

— Речь идет об оплаченной стоимости?

Для целей отнесения имущества к основному средству при использовании метода начисления фактическая оплата значения не имеет. Амортизация может начисляться, например, при приобретении имущества в рассрочку, но при условии, что первоначальная стоимость имущества сформирована, имущество принято к учету и введено в эксплуатацию (письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03-03-06/2/170). Аналогично может применяться амортизационная премия по приобретенному, но еще не оплаченному имуществу (письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-03-06/1/550).

При этом нужно отличать данную ситуацию от ситуации, когда имущество получено безвозмездно и при этом его стоимость не включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Начисление амортизации по такому имуществу повлечет налоговый риск, так как, по мнению Минфина, в такой ситуации первоначальная стоимость имущества принимается равной нулю (письмо от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).

В силу пункта 9 статьи 258 НК РФ для применения амортизационной премии требуется несение расходов со стороны налогоплательщика.

— Как отражаются расходы на приобретение имущества в бухгалтерском учете?

Организация может установить в учетной политике лимит стоимости основных средств, но не более 40 000 рублей за единицу. Тогда имущество, стоимость которого не превышает предельную сумму, может отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

— Как учесть в налоговом учете затраты на приобретение имущества, стоимостью менее 100 тысяч рублей?

С 2016 года затраты на приобретение имущества, первоначальной стоимостью менее 100 000 рублей, подлежат включению в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

Кроме того, согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 100 тысяч, то есть, меньше суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 НК РФ.

— Можно ли для целей учета затрат рассматривать расходы на приобретение имущества и на его установку раздельно, в качестве самостоятельных видов расходов?

Под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 100 000 рублей (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Когда основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, первоначальная стоимость определяется по общему правилу как рыночная цена такого имущества.

Обратите внимание, что в первоначальную стоимость основного средства, приобретаемого на возмездной основе, включается не только сумма расходов на его приобретение, но и расходы на доставку, доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Иными словами, невключение в первоначальную стоимость, например, стоимости монтажа приобретенного имущества, повлечет занижение налоговой базы по налогу в соответствующем периоде.

Налоговые риски имеются при учете в качестве отдельных основных средств имущества, которое предназначено для использования в составе другого объекта.

Единовременный учет расходов возможен, если стоимость каждого приобретенного объекта не превышает 100 тысяч рублей, каждый объект в отдельности способен исполнять определенную функцию не только в составе других объектов («комплексе»), но и самостоятельно; из документации, технических характеристик комплекса оборудования должна следовать возможность замены отдельного имущества другим без какого-либо ущерба для всей системы в целом.

Значение для квалификации расходов должна иметь, в том числе, направленность произведенных организацией затрат. Если из первичных документов следует, что целью расходов организации являлся единый комплекс имущества, а не отдельные составляющие, то возможность самостоятельного применения одного или нескольких предметов, разный срок их использования и другие причины не носят принципиального значения для признания соответствующих предметов составными частями основного средства.

При таких обстоятельствах единовременное списание расходов на приобретение отдельных частей может повлечь риск привлечения организации к ответственности по статье 122 НК РФ.

Также отметим, что объект основных средств продолжает учитываться в налоговом учете в качестве амортизируемого имущества и в случае приостановки его использования в деятельности, направленной на получение дохода. При продаже имущества, выведенного из эксплуатации в связи с принятием решения о его продаже, налоговая база определяется как доходы от реализации, уменьшенные на остаточную стоимость имущества. Полученный от реализации убыток принимается не сразу, а пропорционально оставшемуся невыбранному сроку полезного использования (пункт 3 статьи 268 НК РФ).

— С какого момента начинает начисляться амортизация?

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 НК РФ).

Напомню, что для начала начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации и которые вводятся в эксплуатацию с 1 декабря 2012 года, не требуется соблюдение условия по подаче документов на регистрацию указанных прав (статья 3.1 Федерального закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ).

ФНС допускает отражение в текущем периоде расходов в виде сумм амортизации и амортизационной премии, относящихся к предшествующим периодам. Для этого должны быть соблюдены правила исправления ошибок в исчислении налоговой базы, предусмотренные пунктом 1 статьи 54 НК РФ (письмо от 11.08.2017 № СД-4-3/15906).

— Изменился ли подход к исчислению срока полезного использования?

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (пункт 1 статьи 258 НК РФ).

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества. При этом включение объекта в амортизационную группу осуществляется по правилам статьи 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Классификация основных средств использует Общероссийский классификатор основных фондов (коды ОКОФ, наименования его разделов, подразделов, классов, подклассов и отдельных видов основных средств). Каждой единице амортизируемых основных средств присваивается код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно ОКОФ.

С 1 января 2017 года группировка основных средств по амортизационным группам основана на новом Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 № 640).

При введении в эксплуатацию основных средств, амортизация по которым начинает начисляться с 2017 года, следует использовать новую редакцию Классификации.

В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2017 года, применяется срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию.

Если реконструкция, модернизация, техническое перевооружение объекта проводится после 1 января 2017 года, то налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования такого объекта в пределах той амортизационной группы, в которую объект был включен по прежней редакции Классификации (письмо Минфина России от 11.11.2016 № 03-03-06/1/66200).

— Как соотносятся новый и прежний классификаторы основных фондов?

Объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды (произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода времени, но не менее одного года, для производства товаров и оказания услуг).

Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.

Переходный ключ состоит из прямого переходного ключа от прежнего ОКОФ (ОК 013-94) к новому ОКОФ (ОК 013-2014 (СНС 2008)) Том 1 и обратного переходного ключа от нового ОКОФ к прежнему ОКОФ Том 2.

Прямой переходный ключ представлен в виде таблицы, в которой приведены коды и наименования позиций прежнего и нового ОКОФ. В переходном ключе каждой позиции прежнего ОКОФ устанавливается соответствие одной или нескольким позициям нового ОКОФ.

Но установить корректное соответствие Классификации удается не всегда. В частности, в новой редакции амортизационных групп отсутствуют указания в отношении офисной мебели. В соответствии с переходными ключами для мебели применяется код 330.31.01.1 по ОК 013-2014 (наименование кода «Мебель для офисов и предприятий торговли»). Так как кода 330.31.01.1 в Постановлении № 1 нет, возможно использовать код верхнего уровня 330.00.00.00.000 (Прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты). Но в Классификации это шестая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно). Ранее предусматривалось отнесение мебели административных помещений к 4 амортизационной группе.

Когда в нескольких амортизационных группах содержится один и тот же код, при отнесении объекта к амортизационной группе следует учитывать примечания, относящиеся к соответствующей группе, а также положения пункта 6 статьи 258 НК РФ о применении срока полезного использования объекта согласно техническим условиям (рекомендациям изготовителей).

Если основное средство предназначено для выполнения сразу нескольких определенных самостоятельных функций, необходимо исходить из максимальной амортизационной группы и срока полезного использования.

— Организация хочет провести модернизацию полностью самортизированного основного средства. Как учитывать расходы, если стоимость такой модернизации меньше 100 000 рублей?

Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объекта и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ).

НК РФ не определен минимальный размер суммы модернизации (письмо Минфина России от 10.09.2009 № 03-03-06/2/2167). Любая модернизация приводит к изменению первоначальной стоимости основного средства.

Когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого основного средства увеличивается на стоимость модернизации. Стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03-03-06/1/43374).

— Как влияет на срок полезного использования и норму амортизации модернизация основного средства?

Срок полезного использования основного средства может быть увеличен в пределах максимального срока соответствующей амортизационной группы.

В целом позиция контролирующих органов сводится к тому, что сохранение или увеличение срока полезного использования основного средства после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения не влечет изменение нормы амортизации данного объекта.

Расходы на модернизацию списываются через амортизацию с применением той нормы, которая была установлена при введении основного средства в эксплуатацию, до полного списания первоначальной стоимости объекта основных средств либо до выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества.

Возможно, что даже после истечения срока полезного использования, объект в налоговом учете будет продолжать амортизироваться до полного списания стоимости.

В письме Минфина России от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862 допускается начисление амортизации по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования, в ситуации увеличения срока полезного использования основного средства после проведенной его реконструкции, модернизации или технического перевооружения.

В судебной практике есть иная точка зрения. Поскольку стоимость основных средств списывается на затраты посредством начисления амортизации в течение периода использования этого объекта для коммерческих целей, этот период определяется налогоплательщиком самостоятельно. Если в результате модернизации основного средства срок полезного использования не изменился, то налогоплательщик учитывает всю стоимость такого основного средства в течение оставшегося срока полезного использования, то есть, увеличивая сумму его ежемесячной амортизации (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.2016 № Ф06-4506/2015).

— Как поступать, если после реконструкции меняется назначение объекта, другими словами объект стал относиться к иной амортизационной группе?

НК РФ не предусмотрен перевод объектов в другую амортизационную группу, если их назначение изменилось в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения, по иным подобным основаниям (письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503).

Но если в результате изменения технических характеристик реконструируемого или модернизируемого объекта изменяется ОКОФ, то данное обстоятельство может означать создание нового основного средства. Первоначальная стоимость такого основного средства определяется по статье 257 НК РФ (письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39775).

— Как амортизировать имущество, приобретенное у прежнего собственника?

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (пункт 7 статьи 258 НК РФ).

Если срок использования предыдущим собственником превысил срок полезного использования, указанный в Классификации, организация — новый собственник определяет такой срок с учетом предполагаемого срока использования, требований техники безопасности и других факторов. Предположим, если использовать имущество предполагается более года, то в отношении такого имущества срок не может быть менее 13 месяцев (письмо Минфина России от 09.02.2011 № 03-03-06/2/29).

Обратите внимание, что норма пункта 7 статьи 258 НК РФ не дает право новому собственнику продолжать начислять амортизацию с ошибками (Постановление АС СЗО от 22.12.2015 по делу № А56-49077/2014).

Кроме того, налогоплательщик может определить срок полезного использования приобретенного имущества, бывшего в эксплуатации, и без учета срока его использования у предыдущего собственника (письмо Минфина России от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51573).

— В настоящее время принят закон, который предусматривает для организаций инвестиционный налоговый вычет. В чем идея данного механизма?

В уменьшении суммы налога на прибыль на расходы по приобретению основных средств и на расходы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (новая статья 286.1 НК РФ).

Вычет применим к расходам в отношении объектов, относящихся к 3—7 амортизационным группам.

Срок действия положений об инвестиционном налоговом вычете ограничивается НК РФ 10 годами — до 1 января 2028 года.

При выборе организацией данного порядка учета признать произведенные расходы иным образом станет невозможным: применение амортизации, а также амортизационной премии к таким объектам запрещается.

В случае продажи имущества, в отношении которого применялся инвестиционный вычет, после истечения срока его полезного использования доходом будет вся причитающаяся по договору сумма. Учет в расходах первоначальной стоимости такого имущества возможен, если реализация произведена до истечения срока полезного использования и при условии восстановления суммы налога, не уплаченной в связи с применением вычета, а также уплаты пеней.

— Какой размер вычета?

Потенциально размер вычета может составлять 100% суммы налога (90% от произведенных расходов уменьшают сумму налога в бюджет субъекта и 10% — в федеральный бюджет). Но только в части суммы налога в федеральный бюджет НК РФ прямо допускает ее уменьшение до нуля.

Из редакции законопроекта неясен порядок расчета предельного размера вычета в части уменьшения суммы налога в бюджет субъектов РФ, соотношение принимаемых в уменьшение сумм налога и произведенных расходов между бюджетами субъектов РФ при перемещении основного средства.

При том, что в силу требований НК РФ вычет, если организация приняла решение о его применении, должен распространяться на все объекты основных средств 3—7 амортизационной группы, относящиеся к организации и обособленным подразделениям, расположенным на территории субъектов РФ, которые предоставили право на применение вычета.

Неясности значительно усиливаются по причинам наделения субъекта РФ правами на принятие решения о предоставлении вычета, определении его размера, категорий налогоплательщиков и объектов соответствующих основных средств, в отношении которых применяется вычет, установлении минимального срока применения вычета, ограничения на перенос остатка вычета на последующие отчетные (налоговые) периоды.

Предлагаемый механизм может быть потенциально интересен прибыльным организациям (у которых будет иметься исчисленная по основной ставке 20% сумма налога к уплате), приобретающим имущество со сроком полезного использования менее 20 лет, не предполагающим его реализацию в течение указанного периода и перемещение в субъект РФ, в котором применение вычета не предусмотрено.

Учитывая сроки принятия необходимых законов субъектами РФ, использование инвестиционного налогового вычета в 2018 году маловероятно, а может быть и преждевременно.

— Как применение инвестиционного налогового вычета отразится на административной нагрузке организации?

Организация должна будет производить расчет предельной величины вычета, исходя из суммы налога, которая подлежала бы уплате, и расчетной суммы налога, исчисленной по ставке 5% (если иной размер не установлен субъектом РФ), в условиях, если бы вычет не применялся.

При камеральной проверке декларации налоговый орган вправе будет истребовать пояснения и документы, касающиеся применения вычета (новый пункт 8.8 статьи 88 НК РФ). Сделки организации, которая применяет вычет, со своим взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми при превышении доходов по сделкам за календарный год суммы в 60 млн рублей (подпункт 9 пункта 2 НК РФ и пункт 3 статьи 105.14 НК РФ).

Теги: АМОРТИЗАЦИЯ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Новшества при проведении плановых проверок работодателей-112Бух

Новшества при проведении плановых проверок работодателей-112Бух

Автор: Д. М. Корсаков
Журнал "Оплата труда" №11/2017

С 1 января 2018 года при проведении плановых проверок отдельных категорий работодателей контролеры начнут применять чек-листы (списки контрольных вопросов), а с 1 июля 2018 года такие листы будут применяться относительно всех работодателей. Напомним, что с недавнего времени при плановых проверках работодателей применяется риск-ориентированный подход, при котором форма, продолжительность и периодичность проведения контрольных мероприятий определяются категорией риска, к которой отнесен работодатель. Каким образом устанавливаются категории риска и классы опасности в отношении организаций и ИП? Какие требования предъявляются к содержанию проверочных листов? Какие сервисы рекомендованы работодателям Рострудом для самоконтроля? Ответы на эти и другие вопросы – в представленной статье.


ОТНЕСЕНИЕ РАБОТОДАТЕЛЯ К ОПРЕДЕЛЕННОЙ КАТЕГОРИИ РИСКА.

Обратимся к ст. 8.1 «Применение риск-ориентированного подхода при организации государственного контроля (надзора)» Федерального закона № 294‑ФЗ[1] (введена Федеральным законом от 13.07.2015 № 246‑ФЗ).

Согласно п. 2 этой статьи риск-ориентированный подход представляет собой метод организации и осуществления государственного контроля (надзора), при котором выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю, мероприятий по профилактике нарушения обязательных требований определяется отнесением деятельности юридического лица, ИП или используемых ими при осуществлении такой деятельности производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности.

К сведению:
Риск-ориентированный подход был распространен на мероприятия по профилактике нарушения обязательных требований Федеральным законом от 03.07.2016 № 277‑ФЗ.

Риск-ориентированный подход применяется контролирующими органами при организации отдельных видов государственного контроля (надзора), определяемых Правительством РФ в целях:

• оптимального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, задействованных при осуществлении контрольных мероприятий;
• снижения издержек юридических лиц и ИП;
• повышения результативности деятельности органов контроля (надзора).

Перечень видов государственного контроля (надзора), которые осуществляются с применением риск-ориентированного подхода утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.08.2016 № 806 (далее – Перечень). Этим же постановлением утверждены Правила отнесения деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) используемых ими производственных объектов к определенной категории риска или определенному классу (категории) опасности (далее – Правила). Постановлением Правительства РФ от 16.02.2017 № 197 (далее – Постановление № 197) Перечень был дополнен п. 4, распространившим действие риск-ориентированного подхода на федеральный государственный надзор за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права. Дата начала действия поправок – 01.03.2017.

Порядок осуществления федерального государственного надзора за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, регулируется Положением о федеральном государственном надзоре за соблюдением трудового законодательства[2] (далее – Положение о надзоре).

В данный документ также были внесены поправки Постановлением № 197. В частности, были уточнены:

• правила осуществления надзора с применением риск-ориентированного подхода;
• критерии отнесения деятельности юридических лиц и ИП к определенной категории риска;
• перечень значений показателя потенциального вреда охраняемым законом ценностям в сфере труда из‑за возможного несоблюдения обязательных требований при осуществлении определенного вида деятельности (ПВ). При этом охраняемыми законом ценностями в сфере труда являются жизнь и здоровье работников, трудовые права работников, связанные с невыплатой в установленный срок заработной платы, других сумм в рамках трудовых отношений.

Критерии отнесения деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся работодателями, к определенной категории риска (далее – Критерии) приведены в приложении к Положению о надзоре.

Оценивать значимость критериев будут чиновники на основании установленных объективных показателей.

Вначале оценивается принадлежность работодателя к определенной отрасли. При этом учитывается количество погибших или пострадавших от несчастных случаев на 1 000 человек, работающих в данной отрасли.

В результате рассчитывается значение показателя потенциального вреда охраняемым законом ценностям в сфере труда из‑за возможного несоблюдения обязательных требований при осуществлении определенного вида деятельности. Этот показатель должен пересматриваться не реже одного раза в три года.

На данный момент значения такого показателя по отраслям установлены в перечне, приведенном в приложении к Критериям. 

Наименование основного вида  деятельности в соответствии с ОКВЭД 2	Показатель потенциального вреда охраняемым законом ценностям в сфере труда из‑за возможного несоблюдения обязательных требований (ПВ)
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство (А)	0,49
Добыча полезных ископаемых (B)	1,49
Обрабатывающие производства (C)	0,96
Обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха (D)	0,99
Водоснабжение, водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, деятельность по ликвидации загрязнений (E)	0,97
Строительство (F)	0,87
Транспортировка и хранение (H)	0,85
Деятельность в области информации и связи (J)	0,58
Образование (P)	0,44
Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг (Q)	0,57
Прочие виды экономической деятельности	0,2

Коэффициент ПВ корректируется на показатель масштаба распространения потенциальных негативных последствий в случае причинения вреда охраняемым законом ценностям в сфере труда (М), который зависит от среднесписочной численности работников, занятых у юридического лица или индивидуального предпринимателя, и составляет:

• 0,5 – при среднесписочной численности работников менее 200 человек;
• 0,7 – при среднесписочной численности работников от 200 до 499 человек;
• 1 – при среднесписочной численности работников от 500 до 999 человек;
• 1,5 – при среднесписочной численности работников свыше 1 000 человек.

После того, как определены показатели ПВ и М, можно определить показатель тяжести потенциальных негативных последствий возможного несоблюдения юридическими лицами или ИП обязательных требований (Т):

Т = ПВ х М.

Кроме показателя Т, нужно определить Ку – коэффициент устойчивости добросовестного поведения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, связанный с исполнением обязательных требований.

Он представляет собой сумму трех показателей:

• показателя Кт, который зависит от наличия случаев травматизма, связанных с производством, произошедших за три года, предшествующих текущему. За каждый такой тяжелый несчастный случай начисляется 0,4 балла, а за легкий – 0,1 балла. Но если несчастный случай, признанный связанным с производством, оказался смертельным, то независимо от прочих показателей лицу присваивается категория высокого риска;
• показателя Кз, зависящего от факта наличия задолженности по заработной плате за предшествующий год. Если есть такой факт, лицу начисляется 0,3 балла;
• увеличивающего коэффициента в случае, если работодателю назначались административные наказания за нарушение обязательных требований в сфере труда за три года, предшествующих текущему, в размере 0,1 балла. При отсутствии таких нарушений может быть рассмотрен вопрос о снижении класса риска.

К сведению:
Коэффициенты определяются на основании данных статистической и ведомственной отчетности. После их подсчета устанавливаются классы (категории) риска.

Перечень возможных категорий риска и классов (категорий) опасности приведен в приложении к Правилам.

В таблице представлена информация о категориях риска в целях контроля деятельности работодателя и периодичности проведения плановых проверок.

Категория риска согласно Критериям	Показатель потенциального риска	Периодичность проведения плановых проверок (п. 20 Положения о надзоре)
Высокий риск	1 и более	Один раз в два года
Значительный риск	От 0,99 до 0,75	Один раз в три года
Средний риск	От 0,74 до 0,5	Не чаще одного раза в пять лет
Умеренный риск	От 0,49 до 0,25	Не чаще одного раза в шесть лет
Низкий риск	Менее 0,24	Не проводятся

Итак, показатели потенциального риска определяются федеральной инспекцией труда. При этом Роструд должен:

• до 1 июля года, предшествующего году проведения плановых проверок, публиковать на своем официальном сайте информацию об отнесении работодателей к категориям высокого и значительного рисков (в настоящее время перечень работодателей, деятельность которых отнесена к категории высокого риска, размещен по адресу https://www.rostrud.ru/rostrud/deyatelnost/?CAT_ID=9517, а перечень работодателей, деятельность которых отнесена к категории значительного риска, – по адресу https://www.rostrud.ru/rostrud/deyatelnost/?CAT_ID=9518);
• по запросу работодателя предоставлять информацию о присвоенной его деятельности категории риска, а также сведения, использованные при отнесении его деятельности к определенной категории.

Согласно п. 13 Правил на предоставление данной информации у инспекции есть 15 рабочих дней.


ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЧЕК-ЛИСТОВ ПРИ ПЛАНОВЫХ ПРОВЕРКАХ.

Положения об использовании контролирующими органами при проведении плановых проверок проверочных листов (списков контрольных вопросов) закреплены в ч. 11.1 – 11.5 ст. 9 Федерального закона № 294‑ФЗ (в редакции Федерального закона № 277‑ФЗ).

Проверочные листы разрабатываются и утверждаются самими органами контроля в соответствии с общими требованиями, определяемыми Правительством РФ. Общие требования к содержанию проверочных листов (контрольных вопросов) утверждены Постановлением Правительства РФ от 13.02.2017 № 177.

Форма проверочного листа должна содержать:	Указание вида контроля, вида деятельности организации, производственных объектов,  их типов и (или) отдельных характеристик, категорий риска,  классов (категорий) опасности, позволяющих однозначно идентифицировать сферу применения формы проверочного листа
	Указание на ограничение предмета плановой проверки обязательными требованиями, требованиями, установленными муниципальными правовыми актами, изложенными в форме проверочного листа, если это предусмотрено положением о виде федерального государственного контроля (надзора), порядком организации и проведения вида регионального государственного контроля (надзора), вида муниципального контроля
	Наименование органа государственного (муниципального) контроля (надзора) и реквизиты правового акта об утверждении формы проверочного листа
	Перечень вопросов, отражающих содержание обязательных требований и (или) требований, установленных муниципальными правовыми актами, ответы на которые однозначно свидетельствуют о соблюдении или несоблюдении организацией обязательных требований и (или) требований, установленных муниципальными правовыми актами, составляющих предмет проверки
	Соотнесенные с перечнем вопросов реквизиты нормативных правовых актов с указанием их структурных единиц, которыми установлены обязательные требования, требования, предусмотренные муниципальными правовыми актами
	Поля для внесения следующих данных: – наименования юридического лица; – места проведения плановой проверки с заполнением проверочного листа и (или) указания на используемые юридическим лицом производственные объекты; – реквизитов распоряжения или приказа руководителя, заместителя руководителя органа контроля о проведении проверки; – учетного номера проверки и даты присвоения учетного номера проверки в едином реестре проверок; – ответов на вопросы, содержащиеся в перечне вопросов; – должности, фамилии и инициалов должностного лица органа контроля, проводящего плановую проверку и заполняющего проверочный лист; – иных необходимых данных

Предмет плановой проверки юридических лиц и ИП должен ограничиваться перечнем вопросов, включенных в проверочные листы (списки контрольных вопросов).

Если при проверке используется проверочный лист, после его заполнения он прилагается к акту проверки. При проведении проверки несколькими контролирующими органами (совместная проверка) могут применяться сводные проверочные листы.

К сведению:
Проверочные листы могут быть представлены в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Обязательное применение проверочных листов (списков контрольных вопросов) при осуществлении контроля за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, предусмотрено Положением о надзоре (в редакции Постановления Правительства РФ от 08.09.2017 № 1080):

• с 1 января 2018 года – при проведении плановых проверок работодателей, деятельность которых отнесена к категории умеренного риска;
• с 1 июля 2018 года – при проведении плановых проверок всех работодателей.

К сведению:
Проекты проверочных листов размещаются по мере их разработки на сайте Роструда в разделе «Профилактика нарушений» по адресу: https://www.rostrud.ru/rostrud/deyatelnost/?ID=583925.

В настоящее время в данном разделе содержится 75 проверочных листов. В частности, работодатели и сами могут проверить, соблюдаются ли:

• порядок оформления приема на работу (проверочный лист № 1);
• требования к содержанию трудовых договоров (проверочный лист № 2);
• порядок и условия изменения трудового договора (проверочный лист № 3);
• порядок прекращения трудовых отношений (проверочный лист № 4);
• порядок установления режима работы и учета рабочего времени (проверочный лист № 5);
• порядок предоставления ежегодного основного оплачиваемого отпуска (проверочный лист № 6);
• порядок установления и выплаты зарплаты (проверочный лист № 7);
• порядок регулирования труда несовершеннолетних (проверочный лист № 8);
• порядок и условия увольнения работника в связи с сокращением численности работников или штата (проверочный лист № 14).

Отметим, что отдельные проверочные листы применяются в ситуации, когда работодатель занимается определенным видом деятельности (например, проверочные листы № 104 «По проверке выполнения требований охраны труда при работах по ремонту и техническом обслуживании сельскохозяйственной техники», 106 «По проверке выполнения требований охраны труда при работах на городском электрическом транспорте», 107 «По проверке соблюдения гарантий медицинских работников»).

Проверка соблюдения требований трудового законодательства с помощью сервисов Роструда

На официальном сайте Роструда (https://онлайнинспекция.рф/inspector) представлен сервис «Электронный инспектор труда». При помощи этого сервиса работодатели могут самостоятельно пройти предварительную проверку (самопроверку) соблюдения требований трудового законодательства.

К сведению:
В системе электронных сервисов онлайнинспекция.рф появилось новое мобильное приложение «Я – инспектор». Оно создано для пресечения нарушений и предупреждения несчастных случаев в одной из самых травмоопасных отраслей производства – строительстве. С помощью приложения работники могут сообщить в государственную инспекцию труда о нарушениях, угрожающих их жизни и здоровью, например, об отсутствии у них касок, проведении работ на высоте без страховки, неогороженных строительных площадках. Предусмотрено, что к обращению должны быть прикреплены фотографии нарушений и информационный щит застройщика.

Пока сервис «Электронный инспектор труда» работает в пилотном режиме. Для проведения самопроверки доступно 125 тематических проверочных листов, первые 10 из которых были опубликованы в конце 2014 года. За 2015 и 2016 годы было разработано и внедрено еще 115 тематических проверочных листов, охватывающих все правоотношения, регулируемые трудовым законодательством, в том числе вопросы охраны труда. До конца 2017 года планируется дополнительно внедрить еще около 50 тематических проверочных листов.

На данный момент предметом проверки на сервисе являются такие темы, как:

• прием на работу (заключение трудового договора);
• изменение условий трудового договора;
• увольнение (прекращение трудовых отношений);
• защита персональных данных работника;
• рабочее время;
• время отдыха;
• оплата труда;
• гарантии и компенсации;
  ответственность работников;
• подготовка и дополнительное профессиональное образование;
• охрана труда;
• особенности регулирования труда отдельных категорий работников.

К сведению:
Если работодателю предстоит инспекторская проверка и он опасается штрафных санкций, электронный инспектор поможет самостоятельно пройти предварительную проверку, выявить нарушения и устранить их до прихода настоящего инспектора труда. Для этого надо выбрать интересующий вопрос, отраженный в названии проверочного листа, и пошагово ответить на предложенные электронным инспектором труда вопросы с учетом реальных документов работодателя и фактических обстоятельств. По окончании проверки электронный инспектор сформирует акт проверки, в котором будут отражены нарушения требований закона, а также предложит способы их устранения.

Итак, результатами обращения к электронному инспектору труда являются:

• получение заключения об отсутствии или наличии нарушений в организации по тематике проверяемых трудовых отношений;
• возможность с помощью предоставленных инструментов устранить выявленные нарушения (сервис предлагает инструкции к действию, шаблоны и образцы документов).

Планируется, что работодатель будет регистрироваться через Единую систему идентификации и аутентификации.

Работодатель, не допустивший нарушения при ответе на вопросы проверочных листов, получит декларацию о том, что он соблюдает требования трудового законодательства. При получении декларации работодатель должен будет ее распечатать, подписать и отправить в ГИТ или направить в электронном виде, подписав электронной подписью. Контролеры планируют освобождать таких работодателей от плановых выездных проверок. Кроме того, для них рассматривается возможность снижения тарифов страховых взносов в ФСС.

В случае выявления нарушений при обращении к сервису «Электронный инспектор труда» работодателю сначала надо выполнить рекомендации по их устранению. Санкции на этом этапе к нему не применяются. Устранив нарушения, работодатель должен будет пройти самопроверку еще раз.

К сведению:
Дальнейшее развитие сервиса «Электронный инспектор труда» предполагается в рамках реализации Концепции повышения эффективности обеспечения соблюдения трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права (2015 – 2020 годы), утвержденной Распоряжением Правительства РФ от 05.06.2015 № 1028‑р.

* * *

В зависимости от установленной для работодателя категории риска будет определяться периодичность проведения проверок соблюдения им требований трудового законодательства. Так, если работодатель отнесен к высокой категории риска, его ожидают проверки каждые два года, для работодателей с умеренным риском проверки будут проводиться не чаще одного раза в шесть лет, а если риск низкий, то проверки не проводятся. Показатели риска определяются федеральной инспекцией труда. На сайте Роструда должны публиковаться списки работодателей, чья деятельность отнесена к категориям высокого и значительного рисков. Именно этим работодателям следует ждать плановых проверок. Получить информацию о том, к какой категории риска отнесен работодатель, можно в ГИТ, которая должна ответить на запрос не позднее 15 рабочих дней с даты его поступления.

С 01.01.2018 в отношении отдельных работодателей, а с 01.07.2018 – для всех при проверках в сфере трудовой деятельности будут использоваться проверочные листы, при этом предмет плановой проверки работодателей ограничивается перечнем вопросов, включенных в проверочные листы (списки контрольных вопросов). С проверочными листами можно ознакомиться на сайте Роструда.

На сайте онлайнинспекция.рф работодателям предложен сервис «Электронный инспектор труда», который дает возможность самостоятельно пройти предварительную проверку (самопроверку) соблюдения требований трудового законодательства. Обратившись к такому сервису, работодатель может выявить нарушения, а затем с помощью предоставленных инструментов устранить их.

_____________________________________

[1] Федеральный закон от 26.12.2008 № 294‑ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», действует в редакции от 01.05.2017.

[2] Утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.09.2012 № 875.

Теги: КОНТРОЛЬ НЕНАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА КАДРЫ

Подписан президентом и опубликован обширный блок важных налоговых поправок-112Бух

Подписан президентом и опубликован обширный блок важных налоговых поправок-112Бух

Взносы с ИП будут отвязаны от МРОТ. Стартует эксперимент по переложению уплаты НДС на покупателя. Соблюдение "правила 5%" больше не будет освобождать от раздельного учета входящего НДС. Устанавливается, чем подтвердить вычет по "налогу на Google". Отложить на полгода начисление пеней на "кадастровый" налог физлиц власти регионов смогут еще два раза. Упразднено два повышающих коэффициента к транспортному налогу. Общеустановленная льгота по налогу на "движку" канет в лету. Вводится инвестиционный налоговый вычет для организаций.

Официально опубликован подписанный президентом федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ о внесении изменений в части первую и вторую НК и отдельные законодательные акты РФ.

Налоговое бремя ИП перестанет зависеть от слов "фиксированный размер взносов", а сами взносы – от МРОТ. Объектом обложения взносами "за себя" для ИП станет факт ведения предпринимательской деятельности. При этом устанавливается фиксированный размер взносов на ОПС, не связанный с МРОТ, для тех, чей доход менее 300 тысяч. Эта величина сразу проиндексирована на три года вперед: на 2018 год она составит 26 545 рублей в год, на 2019 – 29 354, на 2020 – 32 448 рублей в год. Для тех, кто получает больше трехсот тысяч, к указанным величинам прибавляется 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей в год. При этом взносы не могут превысить соответствующую фиксированную сумму, умноженную на 8. Взносы на ОМС будут равны 5840 рублей в 2018 году, 6884 – в 2019 году и 8426 рублей в 2020 году.

Убрано слово "фиксированном" из первого абзаца подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК, и к фиксированному размеру будет относиться только 26 545 рублей (и соответствующие суммы в следующих годах) без 1%. Это же слово убрано из норм об уменьшении налогов при УСН "доходы" и при ЕНВД. Так что предприниматели и впредь смогут уменьшать эти налоги на всю сумму взносов. Кроме того, отдельно будет оговорено, что 50%-ный предел уменьшения налога по УСН "доходы" на взносы, на пособия (и так далее) не касается ИП без работников. Аналогичные поправки вносятся и в соответствующие нормы по ЕНВД.

Стартует эксперимент по переложению уплаты НДС на покупателя. Это коснется таких сфер, как реализация лома и отходов черных и цветных металлов (эти операции больше не будут освобождены от НДС) и реализация сырых шкур животных и вторичного алюминия и его сплавов. Покупатели таких товаров (за исключением физлиц-не ИП) будут считаться налоговыми агентами. Продавец будет выставлять счет-фактуру, не указывая в нем НДС и проставляя отметку о том, что НДС исчисляется налоговым агентом. По такому счету-фактуре налоговый агент – покупатель – сможет принимать НДС к вычету, это касается и предоплаты. Если продавец таких товаров не является плательщиком НДС, то в договоре и первичном документе (накладной или акте) он должен проставить отметку "Без НДС". Если такая отметка оказалась дезинформацией, то в дальнейшем НДС будет платить сам продавец, а не покупатель-налоговый агент.

Корректируется "правило 5%" – для налоговых периодов, в которых расходы на необлагаемые НДС операции менее 5% в общем объеме расходов. Небольшая рокировка ссылок на нормы, и у таких налогоплательщиков появится необходимость ведения раздельного учета. Тем не менее, им по-прежнему не надо будет соблюдать пропорцию для учета входящего НДС в вычетах и расходах. При соблюдении указанного правила можно будет принимать к вычету весь НДС по приобретениям, используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых НДС операций (сейчас к вычету в рамках "правила 5%" принимаются "все суммы налога, предъявленные ... в указанном налоговом периоде").

Кроме того, предусмотрены изменения в федеральный закон от 6 апреля 2015 г. № 83-ФЗ, которым были установлены льготы по НДС авиаперевозчикам и пригородному ж/д сообщению. Согласно действующим нормам положения подпункта 6 пункта 2 статьи 164 НК (о 10%-ной ставке НДС с услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, за исключением перелетов в Крым, в отношении которых действует ставка 0%) применяются по 31 декабря 2017 года включительно. Теперь эта норма продлевается до 31 декабря 2020 года включительно.

При приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, за счет бюджетных средств НДС к вычету приниматься не будет. Оговаривается порядок учета в расходах таких сумм и восстановления НДС, если субсидии выданы для возмещения уже понесенных расходов с НДС.

Вводятся условия принятия к вычету НДС, являющегося "налогом на Google". Будет нужен договор или расчетный документ с выделением НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации, а также подтверждение оплаты с НДС. Корректируется также ряд других норм о "налоге на Google". Подробнее о других новшествах, касающихся НДС, можно узнать здесь.

В настоящее время согласно пункту 3 статьи 44 НК за счет наследственного имущества погашаются долги умершего физлица по транспортному и всем местным налогам, к которым с не очень давних пор относится и торговый сбор. Поправками торговый сбор исключен из тех долгов, которые должны платить наследники. Таким образом, за ними остается обязанность уплатить лишь имущественные налоги покойного (транспортный, земельный и налог на имущество физлиц).

Согласно нынешней редакции пункта 4.1 статьи 75 НК власти региона, где введен "кадастровый" налог на имущество физлиц, могли на полгода сдвинуть начало начисления пеней по налогу за 2015 год (налог надо было уплачивать до 1 октября 2016 года, а в случае просрочки пени в некоторых регионах начислялись только с 1 мая 2017 года). Согласно новой редакции такое послабление сохраняется еще на два года. То есть по налогу за 2016 год (крайний срок уплаты которого теперь – 1 декабря текущего года) пени будут начисляться только с 1 июля 2018 года, а за 2017 год – с 1 июля 2019 года при наличии соответствующего волеизъявления региональных властей.

От НДФЛ будет освобождена компенсация из бюджета части первоначального взноса по автокредиту, оформляемому в порядке, утвержденном правительством.

При реализации физлицом ранее приобретенных ценных бумаг в расходах учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении этих ценных бумаг, и сумма уплаченного налога (абзац 9 пункта 13 статьи 214.1 НК). Согласно поправкам сумма налога учитываться теперь не будет.

Сейчас согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 НК одним из моментов фактического получения физлицом налогооблагаемого дохода является дата списания безнадежного долга физлица с баланса организации. После вступления закона в силу это будет касаться лишь организаций, взаимозависимых по отношению к налогоплательщику-физлицу.

Если реорганизуемая организация – налоговый агент по НДФЛ не представила справки 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ или приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль, то отчитаться должны будут правопреемники. Расширяется перечень ошибок, в случае которых расчет по взносам считается непредставленным.

Уточняется порядок признания дебиторки сомнительным долгом при наличии встречной кредиторки - если есть долги перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения, то уменьшение таких дебиторок на кредиторку производится начиная с первой по времени возникновения. К безнадежным долгам, помимо предусмотренных сейчас, можно будет относить долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов по закону о банкротстве.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие смены его характеристик будет учитываться со дня внесения в ЕГРН новых сведений.

Упразднено два повышающих коэффициента к транспортному налогу (1,3 и 1,5 – для двухлеток и совсем свежих автомобилей от 3 до 5 млн рублей), и для этой ценовой категории остается только один коэффициент – 1,1, который будет актуален для агрегатов не старше трех лет.

Общеустановленная льгота по налогу на "движку" канет в лету, однако федеральные власти задали регионам на 2018 год "потолок" налоговой ставки – 1,1%.

Обновляется список видов деятельности, по которым при применении УСН положены льготные тарифы взносов, по-видимому, приводится в соответствие с формулировками нового ОКВЭД. При этом перечень расширен с 39 видов деятельности до 61.

Сделки с взаимозависимым лицом, применяющим инвестиционный вычет (новую альтернативу амортизации), будут контролируемыми при сумме доходов по сделкам от 60 млн (подробнее о новом вычете здесь).

Таблица со ставками акцизов на 2018, 2019, 2020 годы излагается в новой редакции. Подробнее об этих и некоторых других новшествах, которые несет принятый блок поправок, читайте здесь.

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" 

Онлайн-ККТ отменена до 1 июля 2019 года-112Бух

Онлайн-ККТ отменена до 1 июля 2019 года-112Бух

Президент РФ подписал поправки в Закон о ККТ. Согласно новшествам бизнес, который должен был перейти на использование онлайн-аппаратов с июля 2018-го, сможет работать без ККТ до 01.07.2019. Напомним, что в категорию счастливчиков отнесены «вмененщики», «патентщики», торговцы через автоматы, компании и ИП, которые оказывают услуги населению.

Данные изменения дадут бизнесу время накопить средства для покупки онлайн-техники и научить персонал работать с ней.

Федеральный закон от 27.11.2017 № 337-ФЗ

Путин дал добро на налоговые вычеты для ИП в связи с установкой онлайн-ККТ-112Бух

Путин дал добро на налоговые вычеты для ИП в связи с установкой онлайн-ККТ-112Бух

Официально опубликован снабженный подписью президента РФ закон от 27.11.2017 № 349-ФЗ о введении налогового вычета на приобретение онлайн-кассы для ИП, применяющих ЕНВД или ПСН.

Для начала напомним, что введение онлайн-касс для некоторых категорий ИП сдвигается на год – все вмененщики и пантентщики, кроме розничной торговли и общепита, а также ИП, не имеющие наемных работников, трудящиеся в торговле и общепите, сохранят право обходиться без кассы до 1 июля 2019 года.

Это учтено в принятом законе о вычетах на приобретение онлайн-кассы: они будут предоставляться при условии регистрации такой ККТ в налоговых органах в общем случае с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2019 года, а для ИП с работниками, занятых в торговле или общепите – с 1 февраля 2017 года до 1 июля 2018 года. В итоге получается, что ККТ должна применяться соответствующей категорией ИП с 1 июля 2018 или 2019 года, но вычет будет возможен, только если касса прошла регистрацию в налоговой до наступления "часа Х".

Вычет составит не более 18000 рублей за каждый экземпляр ККТ. Для двух категорий ИП, в соответствии с их "безкассовым" периодом, оговаривается, в какие периоды можно использовать вычет.

В расходы по приобретению ККТ будут включаться затраты на ее покупку, на приобретение фискального накопителя, необходимого программного обеспечения, выполнение сопутствующих работ и оказание услуг (услуг по настройке ККТ и прочих), в том числе на приведение ККТ в соответствие с требованиями.

Для ИП, совмещающих спецрежимы, оговаривается, что расходы по приобретению ККТ не учитываются, если они были учтены при исчислении налогов в связи с применением иных режимов налогообложения.

Теги: УСН ККТ ЕНВД ПСН