Всегда ли нужно уплачивать взносы по месту нахождения подразделения, начисляющего зарплату?-112Бух

Всегда ли нужно уплачивать взносы по месту нахождения подразделения, начисляющего зарплату?-112Бух

Организации, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать страховые взносы и представлять расчеты в налоговые органы по месту нахождения подразделений, если эти подразделения самостоятельно начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 7 и 11 ст. 431 НК РФ).

Однако этот порядок не следует применять, если организация не сообщила в налоговый орган о наделении подразделения указанными полномочиями. В этом случае уплачивать все страховые взносы (в том числе за работников обособленных подразделений) и представлять расчеты необходимо только в налоговый орган по своему месту нахождения.

К такому выводу пришла ФНС России в письме от 09.11.2017 № ГД-4-11/22748@.

ФНС отметила: если организация не сообщила о наделении подразделения соответствующими полномочиями, но уплачивала взносы за его работников и представляла расчеты по месту нахождения подразделения, ей необходимо подать уточненные расчеты по страховым взносам в налоговые органы по месту нахождения подразделения с нулевыми показателями и по месту нахождения организации, включив данные по работникам обособленного подразделения. Также в случае необходимости следует представить заявление об уточнении реквизитов в расчетных документах на уплату взносов.

Теги: ЗАРПЛАТА СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

Подарки сотрудникам: когда можно не платить страховые взносы-112Бух

Подарки сотрудникам: когда можно не платить страховые взносы-112Бух

Многие компании дарят своим работникам новогодние подарки. Не забывайте, чтобы избежать необходимости начислять и платить взносы со стоимости таких презентов, факт дарения нужно правильно оформить.

Как известно, объектом обложения страховыми взносами не признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). К таким ГПД, в частности, относится договор дарения.

Следовательно, если подарок передается работнику по договору дарения, то дарителю не придется начислять страховые взносы.

Обратите внимание, что если даритель – юрлицо, а стоимость передаваемого подарка превышает 3 тысячи рублей, освобождение от уплаты взносов действует лишь при условии оформления договора дарения в письменной форме.

Но имейте в виду, если работодатель слишком часто и без значимого повода одаряет своих работников, например, денежными презентами, то проверяющие могут доначислить взносы с подаренных сумм как с выплат, произведенных в рамках трудовых отношений, если сочтут, что оформление договоров дарения - это лишь попытка уклониться от уплаты страховых взносов.

Источник: Письмо Минфина от 04.12.2017 № 03-15-06/80448

Теги: СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Налог на имущество организаций: когда ошибка в платежке не приведет к пеням-112Бух

Налог на имущество организаций: когда ошибка в платежке не приведет к пеням-112Бух

Если организация заплатила налог на имущество вовремя, но указала в платежном поручении вместо данных «обособки» сведения о головном офисе, пеней быть не должно.

Правда, это правило действует лишь в случае, когда и компания, и ее ОП находятся в одном субъекте РФ, и в этом субъекте не предусмотрено межбюджетное распределение имущественного налога.

Если эти условия соблюдены, а допущенная в платежке ошибка не привела к неперечислению налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства, но инспекция по месту нахождения обособленного подразделения все равно насчитала пени за неуплату, компания может подать в ИФНС заявление о допущенной ошибке. На основании этого заявления налоговики должны признать сумму пеней излишне начисленной и произвести перерасчет обязательств компании перед бюджетом.

Источник: Письмо Минфина от 11.12.2017 № 03-05-04-01/82413 (направлено письмом ФНС от 13.12.2017 N БС-4-21/25301@)

Теги: НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ПЕНЯ

Массовый сбой-112Бух

Массовый сбой-112Бух

ФНС России в письме от 20 декабря 2017 г. № ЕД-4-20/25867@ дала разъяснения по вопросу применения ККТ в период массового технического сбоя.

Указано, что в этом случае формируется кассовый чек коррекции (бланк строгой отчетности коррекции) после формирования отчета об открытии смены и не позднее формирования отчета о закрытии смены.

В данном случае вина пользователей за осуществление расчетов без применения ККТ, в том числе при реализации алкогольной продукции, отсутствуют, и такие пользователи не подлежат привлечению к административной ответственности

НДФЛ: новации 2018 года-112Бух

НДФЛ: новации 2018 года-112Бух

С 1 января 2018 года изменяется порядок исчисления НДФЛ, с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, уточнен порядок предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение, а также внесены другие точечные поправки (комментарий к Федеральным законам от 27.11.17 № 355-ФЗ, 333-ФЗ, 342-ФЗ, 346-ФЗ, 354-ФЗ)

Изменения в обложении материальной выгоды

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ НДФЛ облагается материальная выгода в виде экономии на процентах при использовании заёмных или кредитных средств, полученных от компаний или предпринимателей. С 1 января 2018 года вводятся условия, при соблюдении одного из которых, облагается такая материальная выгода. Таких условий два:

• cоответствующие заёмные или кредитные средства получены налогоплательщиком от компании или предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика, или с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;
• такая экономия фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения компанией или предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой за поставленные налогоплательщиком товары, выполненные работы или оказанные услуги.

В свете новаций в пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ с 27.11.17 не считается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, указанных в п. 25 ст. 217 НК РФ, в случае их приобретения при первичном размещении эмитентом. Данная поправка распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017.

Что это за бумаги? А это государственные казначейские обязательства, облигации и другие государственные ценные бумаги бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигации и ценные бумаги, выпущенные по решению представительных органов местного самоуправления. Напомним, что проценты по таким ценным бумагам не облагаются НДФЛ как раз на основании п. 25 ст. 217 НК РФ.

Расширен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ

Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ стипендии не облагаются НДФЛ. Но с 1 января 2018 года вносятся отдельные изменения. Во-первых, из списка получателей не облагаемых налогом стипендий исключены учащиеся, адьюнкты и докторанты, а добавились ассистенты-стажёры и слушатели подготовительных отделений. Во-вторых, законодатели привели данную норму в соответствии со требованиями Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации», заменив понятие «учреждения» на «образовательные организации». При этом из перечня организаций, выплачивающих стипендии, исключены научно-исследовательские учреждения. В-третьих, чтобы не облагались НДФЛ стипендии, учреждаемые федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, они должны быть именными.

С 27.11.17 не облагаются НДФЛ суммы оплаты части первоначального взноса в счёт стоимости приобретаемого автомобиля, предоставленные за счёт средств федерального бюджета, при оформлении кредита на приобретение автомобиля в порядке, утверждаемом Правительством РФ. Об этом указано в новом п. 37.3 ст. 217 НК РФ, действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2017.

С 1 января 2018 года не будут облагаться НДФЛ доходы в виде возмещения за счёт средств компенсационного фонда, формируемого в соответствии с Федеральным законом от 29.07.17 № 218-ФЗ «О публично- правовой компании по защите прав граждан - участников долевого строительства при несостоятельности (банкротстве) застройщиков и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Так записано в новом п. 71 ст. 217 НК РФ.

Социальный вычет на обучение

До 1 января 2018 года возникали проблемы с получением социального налогового вычета по расходам на обучение, если такое обучение происходило у индивидуального предпринимателя. Между тем в соответствии с п. 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» по общему правилу к организациям, ведущим образовательную деятельность, приравниваются предприниматели, ведущие образовательную деятельность. На этом основании ФНС и Минфин России давали разъяснения, что и по расходам на обучение у индивидуального предпринимателя налогоплательщик вправе получить социальный вычет. Например, такие разъяснения приведены в письмах ФНС России от 18.11.2015 № БС-4-11/20124@ и Минфина России от 07.05.2015 № 03-04-05/26529).

С нового года эта проблема устранена. В соответствии с новой редакцией пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет по расходам на обучение предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, индивидуального предпринимателя, (за исключением случаев осуществления им образовательной деятельности непосредственно), лицензии на образовательную деятельность или при наличии у иностранной компании документа, подтверждающего статус организации, ведущей образовательную деятельность, или при условии, что в ЕГРИП содержатся сведения о ведении образовательной деятельности предпринимателем, осуществляющим образовательную деятельность непосредственно, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Уточнена дата фактического получения дохода

С 27.11.17 в пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ уточнено, что для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде списания безнадёжного долга с баланса компании является дата списания, при условии, что эта компания является взаимозависимой по отношению к налогоплательщику.

Кто сдаёт отчётность

С 1 января 2018 года в новом п. 5 ст. 230 НК РФ будет установлено, кто будет отчитываться по НДФЛ, если реорганизованная компания до момента своего «исчезновения» не успела это сделать. Представлять формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ придётся правопреемнику или правопреемникам. Документы нужно будет сдать в налоговую инспекцию по месту их учёта. Если правопреемников несколько, то вопрос, кто именно займётся указанными вопросами, нужно отразить в передаточном акте или разделительном балансе.

НДФЛ с «азартных» и «лотерейных» выигрышей по-новому

Законодатели решительно «ударили по пороку» - букмекерам, тотализаторам и их клиентуре. (А заодно и по тем, кто получает выигрыши в лотерею). В ст. 214.7 НК РФ с 1 января 2018 года внесены серьёзные изменения.

Для начала отметим, что законодатели «внезапно» обнаружили, что подавляющее большинство игроков не ходят в букмекерские конторы, а делают ставки по Интернету. И в ст. 214.7 НК РФ появилось понятие «интерактивной» ставки.

С нового года налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 000 рублей, в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре. При этом налог нужно исчислять по каждой сумме выигрыша. Аналогичное требование выдвинуто и к организаторам лотерей.

Налог с выигрышей в размере до 15 000 рублей должны уплачивать сами игроки — пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ. При этом суммы выигрышей в размере до 4000 рублей за налоговый период НДФЛ облагаться не будут — п. 28 ст. 217 НК РФ.

Однако законодатели уточнили, что к суммам выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей, нельзя будет применить налоговые вычеты, предусмотренные в ст. ст. 218 — 221 НК РФ.

Теги: НДФЛ

Изменились правила подачи уведомления о начале отдельных видов деятельности-112Бух

Изменились правила подачи уведомления о начале отдельных видов деятельности-112Бух

Постановлением Правительства РФ от 16 июля 2009 г. № 584 были утверждены Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, согласно которым уведомления должны подаваться в соответствующий орган по месту предполагаемого фактического ведения работ или оказания услуг.

Новым постановлением Правительства РФ от 9 декабря 2017 года № 1500 в указанные Правила внесены изменения, предусматривающие, что уведомление о начале осуществления отдельных видов деятельности подается предпринимателем или юридическим лицом в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти или МФЦ без привязки к месту осуществления деятельности.

Экстерриториальный принцип начнет применяться с 1 января 2018 года.

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль и новые обязанности для правопреемников в части НДФЛ-112Бух

Инвестиционный вычет по налогу на прибыль и новые обязанности для правопреемников в части НДФЛ-112Бух

Документ

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Комментарий

Глава 25 НК РФ дополнена новой статьей, положения которой начнут действовать с 01.01.2018. Они предоставляют организациям право уменьшить налог на прибыль на сумму инвестиционного налогового вычета.

Также поправки внесены в главу 23 НК РФ. Они затрагивают обязанности налоговых агентов по НДФЛ.

Расскажем о нововведениях подробнее.

Новые обязанности в части отчетности по НДФЛ для правопреемников

При реорганизации (вне зависимости от ее формы) обязанности по уплате налогов за реорганизованную компанию переходят к правопреемнику (п. 1 ст. 50 НК РФ). При этом в НК РФ ничего не сказано о правопреемстве в отношении представления отчетности. Закон № 335-ФЗ урегулировал этот вопрос применительно к отчетности по НДФЛ.

Так, статья 230 НК РФ дополнена следующими положениями: если до завершения реорганизации компания не представила в инспекцию справки 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ, приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль (если физлицу выплачивался доход по ценным бумагам в соответствии со ст. 226.1 НК РФ), эти формы за него должен подать правопреемник. Причем если правопреемников несколько, то обязанности необходимо определять на основании передаточного акта (п. 58, 59 ГК РФ).

Конкретный срок для подачи указанных форм отчетности правопреемником не определен поправками. Поэтому полагаем, что отчитаться нужно в общеустановленные сроки, а именно:
не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дохода – в отношении форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ);
в сроки, предусмотренные ст. 289 НК РФ для отчетности по налогу на прибыль – в отношении приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 230 НК РФ).

Перечисленные правила отражены в новом п. 5 ст. 230 НК РФ. Он начнет действовать с 01.01.2018 (п. 34 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

НДФЛ при списании безнадежного долга физлица нужно удержать только при наличии признаков взаимозависимости

Списанный с баланса организации безнадежный долг физлица является его доходом, облагаемым НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем выполнить обязанность по удержанию и уплате НДФЛ в бюджет должен налоговый агент (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Датой получения такого дохода является дата списания задолженности с баланса кредитора (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

С 27 ноября 2017 года этот подпункт действует в новой редакции. Теперь доход у физлица возникает, если долг списывает взаимозависимая организация (п. 33 ст. 2 Закона № 335-ФЗ). Поправки распространяются на безнадежные долги, списанные с 01.01.2017 (ч. 10 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Основания признания физлиц и юрлиц взаимозависимыми перечислены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Заметим, что взаимозависимыми по отношению к организации являются определенные категории работников. Минфин России назвал их в письмах от 23.01.2015 № 03-01-18/1989, от 05.12.2012 № 03-01-18/9-187. Это лица, которые:

• прямо и (или) косвенно участвуют в организации, доля их участия составляет более 25 процентов;
• имеют полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров организации;
• осуществляют полномочия единоличного исполнительного органа организации.

Из этого следует, что только наличие трудовых отношений не свидетельствует о том, что организация и сотрудник взаимозависимые лица.

Таким образом, если организация при отсутствии признаков взаимозависимости в 2017 году удержала и перечислила в бюджет сумму НДФЛ с величины списанного безнадежного долга физлица, эта сумма подлежит возврату этому лицу по правилам ст. 231 НК РФ.

Инвестиционный налоговый вычет как альтернатива амортизации

С 01.01.2018 вступает в силу новая ст. 286.1 НК РФ, которая предоставляет организациям возможность уменьшить исчисленный налог на прибыль (авансовый платеж) на инвестиционный налоговый вычет (п. 47 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Воспользоваться вычетом можно до 31 декабря 2027 года (ч. 7 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Инвестиционный вычет представляет собой расходы текущего периода, понесенные в отношении ОС, входящих в 3 – 7 амортизационные группы, и связанные с их:

• приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, доведением до состояния, пригодного к использованию;
• достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением. Расходы, связанные с ликвидацией ОС, не учитываются в составе вычета.

Налогоплательщик должен применять вычет ко всем ОС, которые у него относятся к 3 – 7 амортизационным группам, а не выборочно.

Налог (авансовый платеж) уменьшается на следующие суммы:

• не более 90 процентов суммы перечисленных расходов уменьшают платеж, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ.

В то же время установлена предельная величина вычета, которая определяется расчетным путем. Если фактически понесенные затраты превышают предельный размер, то расходы учитываются в размере лимита.

На неиспользованную величину вычета можно уменьшить налог (авансовый платеж), исчисленный за последующий налоговый (отчетный) период (если иное не предусмотрено законом субъекта РФ).

10 процентов суммы понесенных расходов уменьшают налог, зачисляемый в федеральный бюджет. В этой части допускается снижение налога до нуля.

Уменьшить платеж в бюджет на указанных условиях организация сможет, если право на инвестиционный налоговый вычет в отношении региональной части налога на прибыль будет установлено законодательством субъекта РФ.

Дополнительно региональные власти наделены следующими полномочиями определять:

• предельный размер инвестиционного вычета, но не более размера, определенного НК РФ;
• категории организаций, которым разрешено или запрещено применить вычет;
• категории ОС, в отношении которых разрешается применить вычет.

На сумму вычета организация может уменьшить налог за период, в котором ОС введено в эксплуатацию либо изменилась его первоначальная стоимость (к примеру, в результате модернизации) и за последующие налоговые (отчетные) периоды.

Поскольку ст. 286.1 НК РФ об инвестиционном вычете вступит в силу 01.01.2018, полагаем, что применять ее положения нужно только к тем ОС, которые организация введет в эксплуатацию с 01.01.2018 либо первоначальная стоимость которых изменится с указанной даты.

Если ОС, в отношении которого организация применила инвестиционный вычет, выбывает (за исключением ликвидации) до окончания срока своего полезного использования, необходимо восстановить неуплаченный налог и заплатить пени. Пени в такой ситуации рассчитываются за период со дня, следующего за сроком уплаты налога (согласно ст. 287 НК РФ), и до даты фактической уплаты восстановленного налога.

Новой статьей 268.1 НК РФ установлен перечень категорий плательщиков, которые не вправе воспользоваться инвестиционным вычетом. В их числе:

• консолидированная группа налогоплательщиков (КГН);
• участники региональных инвестиционных проектов;
• резиденты (участники) ОЭЗ, СЭЗ, территории опережающего социально-экономического развития, свободного порта Владивосток;
• участники проекта "Сколково";
• компании, осуществляющие добычу углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;
• иностранные компании – резиденты РФ.

Решение об использовании инвестиционного вычета организация должна отразить в учетной политике. Изменить решение о применении или об отказе в применении вычета налогоплательщик может, но не раньше, как истекут три года с момента его принятия. Однако законом субъекта РФ может быть установлен иной срок.

Организациям, которые примут решение уменьшать налог на прибыль на инвестиционный вычет, необходимо учитывать следующее:

• ОС, в отношении которых применяется вычет, не подлежат амортизации и по ним не применяется амортизационная премия (в части их первоначальной стоимости, сформированной за счет расходов, понесенных в случаях приобретения, создания, сооружения, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения) (п. 37, 38 ст. 2 Закона № 335-ФЗ);
• при камеральной проверке инспекция вправе запросить документы о правомерности применения вычета (п. 9 ст. 1 Закона № 335-ФЗ);
• расходы на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение таких ОС не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 42 ст. 2 Закона № 335-ФЗ).

Сделки с организацией, применившей по налогу на прибыль инвестиционный вычет, признаны контролируемыми

Закон № 335-ФЗ расширил перечень сделок, признаваемых контролируемыми. Соответствующие дополнения внесены в ст. 105.14 НК РФ. Они вступают в силу 27.12.2017 (пп. "а", "б" п. 10 ст. 1, ч. 2 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

С указанной даты к контролируемым относятся сделки между взаимозависимыми юрлицами - резидентами РФ при выполнении одновременно следующих условий:

• одна из организаций в течение налогового периода воспользовалась правом на инвестиционный вычет по налогу на прибыль;
• сумма дохода по сделкам между этими юрлицами за календарный год превысила 60 млн рублей.

Несмотря на то, что изменения начинают действовать в 2017 году, фактически их нужно учитывать с 01.01.2018, поскольку только с 2018 года организации смогут реализовать право на инвестиционный налоговый вычет (п. 47 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Унитарные предприятия лишили отдельных "льгот"

С 01.01.2018 унитарные предприятия обязаны учитывать во внереализационных доходах денежные средства, безвозмездно полученные от собственника их имущества или иного уполномоченного органа.

Однако включать их в состав доходов нужно не единовременно, а поэтапно – в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ для субсидий (п. 36 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

В настоящее время для унитарных предприятий условия более благоприятны. На основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ они не учитывают в доходах при исчислении налога на прибыль любое имущество, в т.ч. денежные средства, полученные от собственника имущества (или уполномоченного им лица).

Кредиторская задолженность уменьшает дебиторскую с учетом сроков возникновения последней

При формировании резерва по сомнительным долгам организация учитывает суммы собственной кредиторской задолженности, уменьшая на нее сумму долга контрагента, которая участвует в расчете (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Поправками уточнено, что при наличии дебиторской задолженности с разными сроками возникновения уменьшение на кредиторскую задолженность нужно начинать с первой по времени возникновения.

Это правило будет действовать с 01.01.2018 (п. 40 ст. 2, ч. 4 ст. 9 Закона № 335-ФЗ).

Заметим, что ранее такой точки зрения в своих разъяснениях придерживалось финансовое ведомство (см. письмо Минфина России от 20.04.2017 № 03-03-06/1/23835).

Также Минфин России пояснял, что при определении кредиторской задолженности учитывается встречная задолженность организации перед контрагентом по любым операциям (см. письмо от 20.06.2017 № 03-03-РЗ/38289).

Теги: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ НДФЛ

3-НДФЛ: учиться лучше на чужих ошибках-112Бух

3-НДФЛ: учиться лучше на чужих ошибках-112Бух

ФНС опубликовала обзор ошибок, которые граждане чаще всего допускают при заполнении декларации о доходах.

Так, одним из самых распространенных нарушений является указание в декларации неверного ОКТМО. Налоговики разъясняют, что если в 3-НДФЛ рассчитана сумма налога к уплате в бюджет, гражданин должен указывать код ОКТМО по месту своего жительства. А в случае, когда декларация подается для возврата денег из бюджета – код ОКТМО по месту нахождения работодателя (этот код можно найти в справке 2-НДФЛ).

Кстати, некоторым подмосковным налогоплательщикам нужно быть особенно внимательным при заполнении 3-НДФЛ в следующем году. Дело в том, что с 2018 года в Московской области в ряде муниципальных образований изменятся коды ОКТМО.

Еще одна часто встречающаяся ошибка – представление 3-НДФЛ, в которой «физик» декларирует свои доходы от сдачи недвижимости в ИФНС по месту нахождения этой недвижимости. Такую декларацию нужно сдавать в инспекцию по месту жительства налогоплательщика-арендодателя.

В отдельную группу выделены ошибки, связанные с заполнением деклараций, которые представляются для получения соцвычетов. Граждане заявляют соцвычеты по НДФЛ в году, в котором у них нет права на такой вычет, просят предоставить вычет в размере больше максимального и т.д.

Источник: Письмо ФНС от 12.12.2017 № ГД-4-11/25247@

Теги: 3-НДФЛ

3-НДФЛ нужно будет сдавать по обновленной форме-112Бух

3-НДФЛ нужно будет сдавать по обновленной форме-112Бух

Внесены изменения в форму декларации 3-НДФЛ. Необходимость откорректировать форму возникла из-за поправок в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК.

Корректировки внесены в следующие листы:

- титульный лист декларации;

- Лист Д1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение недвижимости»;

- Лист Е1 «Расчет стандартных и социальных налоговых вычетов»;

- Лист 3 «Расчет налогооблагаемого дохода от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ПФИ)»;

- Лист И «Расчет налогооблагаемого дохода от участия в инвестиционных товариществах».

Так, в частности, на титульном листе обновленной декларации 3-НДФЛ теперь не нужно указывать адрес места жительства налогоплательщика, а в Листе Д1 появилась графа для указания номера объекта недвижимости (кадастрового, условного или инвентаризационного). Помимо этого, форма декларации дополнена новым листом «Расчет дохода от продажи объектов недвижимого имущества».

Обновленный бланк начнет применяться начиная с представления отчетности за 2017 год.

Источник: Приказ ФНС от 25.10.2017 № ММВ-7-11/822@

Теги: 3-НДФЛ

Как уточнить реквизиты платежек на уплату взносов за прошлые периоды-112Бух

Как уточнить реквизиты платежек на уплату взносов за прошлые периоды-112Бух

В случае обнаружения ошибки в оформлении платежного документа можно подать в налоговый орган заявление об уточнении реквизитов с приложением копий документов, подтверждающих уплату.

ФНС в письме № ЗН-2-22/1643@ от 11.12.2017 пояснила, что порядок уточнения реквизитов платежных документов по уплате страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, денежные средства по которым поступили в органы системы ПФР до передачи администрирования страховых взносов налоговым органам (до 01.01.2017), и порядок уточнения реквизитов платежных документов за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, денежные средства по которым поступили в налоговые органы после возложения функций администрирования страховых взносов (после 01.01.2017), существенно различаются.

В этой связи в случае обнаружения плательщиком ошибки следует руководствоваться следующим:

В первом случае при уточнении реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили до 01.01.2017 в отделения ПФР, плательщик страховых взносов подает заявление об уточнении реквизитов платежного поручения в отделение ПФР, которое выносит решение об уточнении платежа и направляет его в налоговый орган.

Во втором случае при уточнении реквизитов в расчетных документах, денежные средства по которым поступили после 01.01.2017 в налоговые органы, плательщику страховых взносов с заявлением об уточнении платежа следует обращаться непосредственно в налоговый орган.

После проведения мероприятий по уточнению платежа достоверная информация отражается налоговым органом в лицевом счете плательщика.

Теги: ПЛАТЕЖНЫЕ ПОРУЧЕНИЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Расчет по страховым взносам за 2017 год проверят с учетом новых контрольных соотношений-112Бух

Расчет по страховым взносам за 2017 год проверят с учетом новых контрольных соотношений-112Бух

Перечень оснований, при которых расчет по взносам считается непредставленным, расширен. Соответствующие дополнения в п. 7 ст. 431 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. 

В настоящее время налоговые органы вправе признать, что плательщик не сдал расчет, если в нем (абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ):

• указаны недостоверные персональные данные о физлицах;
• величина пенсионных взносов (исчисленных исходя из базы в пределах лимита) за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев этого периода содержит ошибки;
• сумма пенсионных взносов по каждому физлицу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев этого периода не совпадает с их суммой в целом по организации.

С 01.01.2018 в этот перечень добавлены ошибки и несовпадения в следующих показателях:

• сумма выплат в пользу застрахованных лиц,
• величина базы взносов на пенсионное страхование в пределах установленной максимальной величины,
• величина базы для исчисления взносов на пенсионное страхование по дополнительному тарифу,
• сумма взносов на пенсионное страхование, рассчитанных по дополнительному тарифу.

В связи с этим изменились и контрольные соотношения, которые налоговые органы используют при проверке отчетности по взносам.

О том, что разработаны новые показатели контрольных соотношений, ФНС России сообщила в письме от 13.12.2017 № ГД-4-11/25417@. 

С учетом того, что поправки в ст. 431 НК РФ начнут действовать с 1 января 2018 года, налоговики будут проверять представленный в 2018 году расчет по взносам за 2017 год, ориентируясь на новые контрольные соотношения. Поэтому плательщикам также следует руководствоваться ими при подготовке отчетности.

Теги: СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Затраты на вакцинацию сотрудников можно списать в расходы-112Бух

Затраты на вакцинацию сотрудников можно списать в расходы-112Бух

Организация, оплатившая обязательную вакцинацию своих работников, вправе учесть понесенные расходы в базе по налогу на прибыль.

Дело в том, что согласно закону об обязательном санитарно-эпидемиологическом благополучии населения работодатели (организации и ИП) обязаны:

- выполнять требования санитарного законодательства, а также постановлений, предписаний и санитарно-эпидемиологических заключений должностных лиц, производящих государственный санитарно-эпидемиологический надзор;

- разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия;

- обеспечивать безопасность для здоровья человека выполняемых работ и оказываемых услуг, а также продукции производственно-технического назначения, пищевых продуктов и товаров для личных и бытовых нужд при их производстве, транспортировке, хранении, реализации населению.

Поэтому, если вакцинация работников проводилась в связи с исполнением вышеперечисленных требований, понесенные работодателем затраты в «прибыльных» целях относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Источник: Письмо Минфина от 23.11.2017 № 03-03-06/1/77634

Теги: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ КАДРЫ

Страховые взносы: новации 2018 года-112Бух

Страховые взносы: новации 2018 года-112Бух

С 1 января 2018 года изменяется порядок исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты; действие тарифов страховых взносов продлено до 2020 года, расширен доступ к применению пониженных тарифов (комментарий к Федеральным законам от 27.11.17 № 335-ФЗ, 361-ФЗ).

Страховые взносы ИП не зависят от МРОТ

С 1 января 2018 года изменяется порядок исчисления страховых взносов для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Их размер больше не будет зависеть от минимального размера оплаты труда (МРОТ). С нового года в п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для данной категории плательщиков определен не МРОТ, а «осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности».

В соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и у которых доход за расчётный период не превышает 300 000 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование установлены в фиксированной сумме:

• на 2018 год — 26 545 руб.;
• на 2019 год — 29 354 руб.;
• на 2020 год — 32 448 руб.

И вот тут очень хотелось бы задать нашим законодателям естественный вопрос: почему заложен ежегодный прирост фиксированного взноса более чем на 10%. Наше руководство ожидает резкий рост инфляции, резко вырастет доллар?

Но и это не всё. По-прежнему индивидуальные предприниматели, получившие доход за расчётный период свыше 300 000 руб., будут дополнительно уплачивать страховые взносы в размере 1% с суммы дохода плательщика, превышающего указанную сумму.

При этом сохранено ограничение: размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть в 2018 году максимальная сумма страховых взносов составит 212 360 руб.

Со взносами на обязательное медицинское страхование будет проще – для них установлена только фиксированная сумма:

• на 2018 год — 5840 руб.;
• на 2019 год — 6884 руб.;
• на 2020 год — 8426 руб.

Напомним об особенности исчисления страховых взносов крестьянским (фермерским) хозяйством, которая сохранилась и сейчас: КФХ платит фиксированную сумму взносов, не рассчитывает 1 процент от суммы дохода, зато фиксированная сумма взносов начисляется за каждого члена хозяйства, включая и его главу.

Есть важное уточнение и в п. 7 ст. 430 НК РФ. Здесь перечислены периоды, когда предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, при условии отсутствия соответствующей деятельности освобождаются от исчисления и уплаты страховых взносов за себя. Такими периодами, например, являются период прохождения воинской службы, период ухода за ребёнком и так далее. С 1 января 2018 года установлено, что для получения права не уплачивать страховые взносы нужно представить в налоговую инспекцию по месту учёта заявление об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающие документы. (О том, какие документы могут стать подтверждением существования таких периодов, можно посмотреть в письме ФНС России от 26.04.17 № БС-4-11/7990@).

И ещё. Согласно новой версии п. 2 ст. 432 НК РФ срок уплаты страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчётный период, перенесён с 1 апреля на 1 июля года, следующего за истекшим расчётным периодом.

Уточнён объект обложения

В пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ, определяющем объект обложения страховыми взносами, «произведения науки, литературы, искусства» заменены на перечень результатов интеллектуальной деятельности из пп. пп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. К результатам интеллектуальной деятельности относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); базы данных; исполнения; фонограммы; сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания); изобретения; полезные модели; промышленные образцы; селекционные достижения; топологии интегральных микросхем; секреты производства (ноу-хау).

В чём подвох? А давайте посмотрим, например, письмо Минфина России от 23.08.17 № 03-15-06/54111. В нём был задан вопрос: вознаграждения, выплачиваемые организацией физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования изобретений на основании исключительной лицензии, облагаются обязательными страховыми взносами или нет? Чиновники заглянули в п. 1 ст. 420 НК РФ, в п. 1 ст. 1225 ГК РФ и выяснили, что «изобретения не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности». Поэтому указанное вознаграждение объектом обложения указанными страховыми взносами не является. Но с 1 января 2018 года — является. Как и все остальные результаты интеллектуальной деятельности, указанные пп. 1 — 12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Тарифы страховых взносов продлены

Тарифы страховых взносов для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанные в ст. 426 НК РФ, продлены до 2020 года. Напомним, что в общем случае тариф страховых взносов составляет 30 %, в том числе 22% - на обязательное пенсионное страхование, 2,9 % - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 5,1% - на обязательное медицинское страхование.

Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 проиндексированы предельные величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и составляют с 1 января 2018 года соответственно 1 021 000 руб. (вместо 876 000 руб. в 2017 году) и 815 000 руб. (вместо 755 000 руб. в 2017 году).

Расширение списка

Пониженные тарифы страховых взносов для компаний и предпринимателей, выплачивающих вознаграждения физическим лицам и применяющих УСН, можно использовать в случае, если основным видом их деятельности, (классифицируемым на основании ОКВЭД), является деятельность из списка в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

С 27.11.17 этот перечень серьёзно скорректирован и приведен в соответствие с новой редакцией ОКВЭД. В частности, удалено 11 позиций, а добавлено — 42. (Правда, часть их них — это просто расшифровка того, что ранее было приведено в указанном списке в более сжатом виде). Данное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года.

Изменился и п. 6 ст. 427 НК РФ. Теперь подтверждением основного вида деятельности будет условие, что доля доходов «в связи с осуществлением этого вида деятельности», (а не «от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности» - как было ранее), составляет не менее 70 процентов в общем объёме доходов. При этом расшифровано, что считать доходами. Раньше было указано, что сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. А теперь - необходимо просуммировать доходы, указанные в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. Иначе говоря, при подсчёте доходов для расчёта пропорции нужно учитывать и те доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы и установленные в ст. 251 НК РФ. (Отметим, что специалисты и ранее в своих разъяснениях полагали, что такой порядок подсчёта является верным. Теперь же это прямо закреплено в тексте НК РФ).

Обратите внимание! Новый порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 года. Аналогичный порядок подсчёта доходов установлен в п. 7 ст. 427 НК РФ и в отношении некоммерческих организаций.

Точнее, ещё точнее!

Напомним, что согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в пп. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ — то есть оплата услуг для личных, домашних и иных подобных нужд), представляют расчёт по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчётным или отчётным периодом, в налоговую инспекцию по месту нахождения компании и по месту нахождения её обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, а также по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Форма расчёта утверждена приказом ФНС России от 10.10.16 № ММВ-7-11/551@. Установлено, что в случае, если в представляемом расчёте сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных плательщиком за каждый из последних трёх месяцев расчётного или отчётного периода в целом по плательщику не соответствуют сведениям о сумме исчисленных взносов по каждому застрахованному лицу за указанный период, то такой расчет считается не представленным.

Законодатели дополнили это требование. Во-первых, указанное выше равенство общих и индивидуальных данных должно соблюдаться и в отношении страховых взносов, начисленных по дополнительному тарифу. Во-вторых, суммы одноименных показателей по всем физическим лицам должны соответствовать этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов.

Теги: СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ

Приложения к акту налоговой проверки могут быть направлены отдельно-112Бух

Приложения к акту налоговой проверки могут быть направлены отдельно-112Бух

Приложения к акту налоговой проверки являются отдельными самостоятельными документами, и их направление отдельно от акта не противоречит Налоговому кодексу. Такое разъяснение дала ФНС России в письме от 7 декабря 2017 г. № ЕД-4-2/24861@.

Налоговики указали, что порядок направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий, утвержден приказом ФНС от 15.04.2015 № ММВ-7-2/149@.

В подпункте 21 пункта 1 Порядка в числе документов, направляемых в электронной форме по ТКС, указан акт налоговой проверки.

А на основании пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.

Таким образом, приложения к акту налоговой проверки являются самостоятельными документами, и их направление отдельно от акта допускается.

Теги: НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА

Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы-112Бух

Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы-112Бух

Автор: С. Н. Зайцева
Журнал "НДС" №12/2017

Иностранная компания (подрядчик), действуя через свой филиал, находящийся на территории РФ, выполняет работы по строительству объектов для заказчика – российской организации. Цена договора установлена в иностранной валюте, платежи производятся в соответствии с договором. Как правильно определить налоговую базу по НДС подрядчику? Как применить вычеты «входного» НДС заказчику работ? 


ФИЛИАЛ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ – ПЛАТЕЛЬЩИК НДС.

Проинформируем для начала: филиал или представительство иностранного юридического лица, созданные на территории РФ, признаются организациями – плательщиками НДС (см. п. 2 ст. 11, ст. 143 НК РФ), которые обладают правами и исполняют обязанности в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации наравне с российскими организациями в случае, если они состоят на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика. Об этом ФНС напомнила в Письме от 29.09.2016 № СД-18-3/1011 и здесь же отметила, что налогоплательщики – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, общую сумму НДС в силу п. 3 ст. 166 НК РФ не исчисляют.

В рассматриваемом нами случае филиал иностранной компании (подрядчик) является плательщиком НДС и действует в соответствии с нормами, предусмотренными гл. 21 НК РФ. Базу по налогу подрядчик определит с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ: полученную в иностранной валюте выручку пересчитает в рубли по курсу ЦБ РФ. Дата пересчета соответствует моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, как наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ – ДЕНЬ ОТГРУЗКИ.

Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок, налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки. Этим днем является дата подписания подрядчиком и заказчиком акта-приемки работ (письма Минфина России от 13.10.2016 № 03-07-11/59833, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28436, от 02.02.2015 № 03-07-10/3962).

Из Письма Минфина России от 25.12.2014 № 03-07-08/67120 можно сделать вывод, что при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату выполнения работ и в дальнейшем (после фактического получения оплаты в иностранной валюте) налоговая база не корректируется.

Пример 1:

Филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ, – подрядчик выполняет работы по строительству объекта для заказчика – российской организации. Стоимость контракта – 17 700 евро (в том числе НДС – 2 700 евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017, курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

На отчетную дату (31.10.2017) курс валюты зафиксирован в размере 67,22 руб./евро.

Оплата по договору поступила на валютный счет 02.11.2017 (курс валюты – 67,71 руб./евро).

В бухгалтерском учете подрядчика были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
24.10.2017
Отражена выручка от выполнения строительных работ (17 700 евро х 67,56 руб./евро)	62	90-1	1 195 812
Начислен НДС к уплате в бюджет (2 700 евро х 67,56 руб./евро)	90-3	68	182 412
31.10.2017
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с заказчиком* (17 700 евро х (67,56 - 67,22) руб./евро)	91-1	62	6 018
02.11.2017
Получена оплата (17 700 евро х 67,71 руб./евро)	52	62	1 198 467
Отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату оплаты дебиторской задолженности* (17 700 евро х (67,71 - 67,22) руб./евро)	62	91-1	8 673
Уплачен НДС в бюджет по данным декларации за IV квартал 2017 года	68	51	182 412

*Разницы, возникающие при расчетах в валюте, с точки зрения бухгалтерского учета представляют собой курсовые разницы, учет которых ведется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

В течение пяти календарных дней со дня подписания акта о выполнении работ заказчику выставляют счет-фактуру на выполненные работы. Заметим, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, счет-фактура в силу п. 7 ст. 169 НК РФ также может быть составлен в инвалюте.

Но вне зависимости от того, в какой валюте выставлен счет-фактура, регистрировать его в книге продаж нужно в рублевом эквиваленте. В соответствии с п. 9 Правил ведения книги продаж стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту. В этой графе отражается итоговая стоимость продаж, включая НДС, в иностранной валюте.

В Письме от 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ ФНС разъяснила: если при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактура выставлен в иностранной валюте, то с учетом положений пп. «р», «т» и «у» п. 7 Правил ведения книги продаж в графе 13а отражается итоговая стоимость продаж, выраженная в иностранной валюте, включая НДС, а в графах 14 и (или) 15 – стоимость продаж, облагаемых по налоговой ставке в размере 18 и (или) 10%, без учета НДС, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату отгрузки.

При этом в графах 17 и (или) 18 книги продаж указывается сумма налога, выраженная в валюте РФ и определяемая исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости продаж, приведенной в графах 14 и (или) 15 книги продаж.

Пример 2:

Используя условия предыдущего примера, покажем, как подрядчик заполнит книгу продаж.

Продажа за период с 01.10.2017 по 31.12.2017

№ п/п	КВО	№ и дата счета- фактуры продавца		Стоимость продаж по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (включая НДС), в валюте счета-фактуры	Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости по  корректировочному счету-фактуре (без НДС), в рублях и копейках, по ставке	Сумма НДС по счету-фактуре,  в рублях и копейках, по ставке
				в валюте счета-фактуры	в рублях и копейках	18%	10%	0%	18%	10%
1	2	3	…	13а	13б	14	15	16	17	18	…
115	1	№ 320 от 25.10.2017	…	17 700 евро, 978*		1 013 400

*См. ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Общероссийский классификатор валют (утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст).

МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ – ДЕНЬ ОПЛАТЫ.

По-другому складывается ситуация, когда договор содержит условие о предварительной оплате. В этом случае подрядчику придется дважды пересчитывать полученную валюту в рубли, ориентируясь на курс валюты на даты получения аванса и выполнения работ (п. 14 ст. 167 НК РФ).

В целях установления момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ (оказания услуг), то есть днем отгрузки, признают дату подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) заказчиком.

Исчислив с полученной предоплаты «авансовый» НДС, подрядчик выпишет «авансовый» счет-фактуру и зарегистрирует документ в книге продаж (аналогично тому, как это показано в примере 2).

В дальнейшем, при окончании строительства и подписании акта-приемки законченного строительством объекта, подрядчик вновь исчислит НДС, оформит «отгрузочный» счет-фактуру, зарегистрирует документ в книге продаж, а «авансовый» НДС (в силу п. 8 ст. 171 НК РФ) примет к вычету. «Авансовый» НДС подлежит вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Пример 3:

Слегка переделаем условия примера 1. Предположим, что договором предусмотрена 100%-я предоплата, которую подрядчик в сумме 17 700 евро получил 04.05.2017 (курс валюты в этот день – 62,32 руб./евро).

Акт сдачи-приемки работ подписан 24.10.2017. Курс евро по отношению к российскому рублю на эту дату составил 67,56 руб./евро.

В бухгалтерском учете подрядчика были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
04.05.2017
Получена предоплата в счет последующего выполнения строительных работ (17 700 евро х 62,32 руб./евро)	52	62	1 103 064
Начислен «авансовый» НДС* (2 700 евро х 62,32 руб./евро)	76‑ав	68	168 264
24.10.2017
Отражена бухгалтерская выручка исходя из курса, действующего на дату получения аванса** (17 700 евро х 62,32 руб./евро)	62	90-1	1 103 064
Отражен «отгрузочный» НДС*** (2 700 евро х 67,56 руб./евро)	90-3	68	182 412
Принят к вычету «авансовый» НДС****	68	76‑ав	168 264

* «Авансовый» счет-фактура отражен в книге продаж за II квартал 2017 года (приведем лишь интересующие нас графы): 

№ графы	Показатель
13а	17 700 (евро, 978)
14	934 800 (руб.)
17	168 264 (руб.)

** В бухгалтерском учете суммы полученной предварительной оплаты дальнейшей переоценке не подлежат. Доходы продавца признаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты, на что указывает п. 9 ПБУ 3/2006.

*** Несмотря на то, что в бухгалтерском учете на дату подписания акта выполненных работ выручка признается в размере полученной предоплаты, для целей обложения НДС таковая подлежит пересчету на дату выполнения работ (п. 3 ст. 153, п. 14 ст. 167 НК РФ). Соответственно, подрядчик пересчитает валютную выручку на 24.10.2017 (17 700 евро x 67,56 руб./евро = 1 195 812 руб.) и определит сумму налога, подлежащую уплате с объема выполненных работ (2 700 евро х 67,56 руб./евро = 182 412 руб.).

«Отгрузочный» счет-фактуру он зафиксирует в книге продаж, в которой интересующие нас графы будут заполнены так:

№ графы	Показатель
13а	17 700 (евро, 978)
14	1 013 400 (руб.)
17	182 412 (руб.)

**** Поскольку у налогоплательщика возникло право на вычет НДС, уплаченного с предоплаты, он отразит «авансовый» счет-фактуру в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок).

ПРОСИМ УТОЧНИТЬ…

Рассматриваемый пример продемонстрировал ситуацию, когда «авансовый» НДС меньше «отгрузочного» налога (бюджет «не обижен»). При другом раскладе картина может поменяться (сумма «авансового» НДС к вычету из-за разницы курсов превысит сумму «отгрузочного» НДС), и бюджет «недополучит». Не «зацепит» ли данный факт контролеров?

Другими словами, может ли подрядчик принять к вычету всю сумму НДС, исчисленного с полученного в иностранной валюте 100%-го аванса, даже тогда, когда НДС, исчисленный со стоимости выполненных работ, выраженной в валюте, в результате колебаний курса валют оказывается меньше «авансового» НДС? И как принять к вычету НДС и восстановить налог покупателю?

Подобным вопросом задался налогоплательщик (тот самый филиал иностранной компании – подрядчик), адресовав его в Минфин (см. Письмо от 27.07.2017 № 03-07-08/47922). А чтобы получить более четкий ответ, он приложил примеры расчетов (Письмо от 05.09.2017 № 03-07-08/56880), согласно которым в одном случае курс валюты с момента 100%-й предоплаты работ до дня их реализации снизился, а в другом – вырос.

Содержание операции у подрядчика (заказчика)	Подрядчик	Заказчик	Подрядчик	Заказчик
	при снижении курса с 65 до 60 руб./долл.	при росте курса с 55 до 70 руб./долл.
Поступила (перечислена) предоплата в размере 118 000 долл.	7 670 000	7 670 000	6 490 000	6 490 000
Отражен (принят к вычету) «авансовый» НДС	1 170 000	1 170 000	990 000	990 000
Отражена выручка от реализации работ (стоимость работ) без НДС*	6 590 000	6 590 000	5 230 000	5 230 000
Отражен (принят к вычету) НДС с выполненных работ	1 080 000	1 080 000	1 260 000	1 260 000
Зачтена сумма предварительной оплаты	7 670 000	7 670 000	6 490 000	6 490 000
Принят к вычету (восстановлен) «авансовый» НДС	1 170 000	1 170 000	990 000	990 000

* Пересчет выручки от реализации по курсу валюты, действующему на дату получения предоплаты за минусом НДС, рассчитанного по курсу на дату отгрузки. В частности:

• при снижении курса: 118 000 долл. х 65 руб./долл. - (118 000 долл. х 18/118 х 60 руб./долл.) = 7 670 000 руб. - 1 080 000 руб. = 6 590 000 руб.;

• при росте курса: 118 000 долл. х 55 руб./долл. - (118 000 долл. х 18/118 х 70 руб./долл.) = 6 490 000 руб. - 1 260 000 руб. = 5 230 000 руб.

Минфин, как это водится, «конкретикой» не отличается: о том, верен ли порядок возмещения НДС с полученных авансов у подрядчика и восстановления «авансового» НДС у заказчика, не высказался.

• Специалисты ведомства лишь сослались на нормы НК РФ, указав, что:
  
  при получении предоплаты в инвалюте в счет выполнения работ, не поименованных в п. 1 ст. 164 НК РФ, сумма предоплаты пересчитывается в рубли по курс ЦБ РФ на дату ее получения;
• уплаченный в составе предоплаты НДС покупатель вправе заявить к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ);
• условия для вычета «авансового» НДС покупателем перечислены в п. 9 ст. 172 НК РФ: это наличие «авансового» счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, и договора, предусматривающего перечисление авансового платежа.

Таким образом, при предоплате работ в иностранной валюте сумма налога, подлежащая вычету у заказчика работ, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления средств.

Суммы НДС, предъявленные подрядчиком в отношении выполненных работ, принимаются к вычету у заказчика в порядке и на условиях, установленных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Иностранная валюта при этом пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 4 п. 1 ст. 172 НК РФ). С данного момента у заказчика возникает обязанность по восстановлению ранее принятой к вычету суммы «авансового» налога (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету в отношении оплаты (частичной оплаты).

Что касается подрядчика. Согласно п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по работам, выполненным в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету принимается сумма НДС, фактически исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ.

* * *

Итак, мы рассмотрели общий порядок определения налоговой базы, если расчеты между партнерами осуществляются в иностранной валюте. Особый интерес вызывает ситуация, когда сторонами договора предусмотрена предварительная оплата будущей отгрузки. Динамика курса может привести к тому, что «авансовый» НДС окажется больше или меньше «отгрузочного» налога. Но как бы то ни было, ориентироваться налогоплательщику нужно на следующее.

Получив предоплату в иностранной валюте, продавец (исполнитель) исчисляет НДС с реализации по курсу на дату реализации. При этом он вправе принять к вычету сумму налога, исчисленного с полученного в иностранной валюте аванса, в полной сумме в случае, если такая сумма в результате снижения курса валюты окажется больше «отгрузочного» НДС.

Размер вычета «входного» НДС у покупателя (заказчика) определяется исходя из курса иностранной валюты, установленного на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) заказчиком.

«Авансовый» налог при этом восстанавливается в той сумме, которая фактически была принята к вычету.

(Таким образом, расчет, представленный в примерах налогоплательщика (см. Письмо Минфина России от 05.09.2017 № 03-07-08/56880), верный.)

И еще один момент. Как было отмечено выше, для регистрации «валютного» счета-фактуры в книге продаж продавец пользуется курсом валюты, действующим на дату определения налоговой базы, то есть курсом на дату отгрузки или на дату получения предварительной оплаты.

В рублевом эквиваленте «отгрузочный» счет-фактура регистрируется и у покупателя товаров (работ, услуг), на что указывает п. 8 Правил ведения книги покупок. Причем при пересчете стоимостных показателей нужно использовать курс валюты, действующий на дату принятия продукции к учету.

То есть может сложиться ситуация, когда официальный курс на дату отгрузки продавцом не совпадает с курсом, установленным на дату принятия на учет товаров (работ, услуг) покупателем. При таких обстоятельствах сумма НДС, отражаемая покупателем в графе 16 книги покупок, может быть больше, чем сумма НДС, отражаемая продавцом в графе 17 (18) книги продаж.

В Письме от 03.08.2017 № СД-4-3/15294@ ФНС пояснила: поводов для беспокойства нет, так как данный факт будет учитываться при сопоставлении этих операций в автоматизированном режиме.

Теги: ВАЛЮТА НДС